序
中国汽车制造业正在工业革命中加速发展，中国自主品牌正在崛起。面对不断变化的宏观环境和行业环境，企业必须对发展战略做出相应的改变，这往往要求企业做出有利于自身发展的决策。这种决策通常涉及产出是否大于投入，也就是本文讨论的边际贡献。
1.1边际贡献的概念
在管理会计的概念中，每增加一个单位的收入，企业就会产生一定的额外成本。收入的额外部分扣除成本的额外部分后的余额就是边际贡献，这也说明了每增加一个单位收入，可以剩下多少收入来弥补固定成本。贡献分析法是企业经营决策过程中的有力工具之一。在拥有多种产品的企业中，边际贡献分析法可以帮助决策者在第一时间做出最佳决策，合理分配产能，优化生产，实现利润最大化。
1.2成本分类
1.2.1固定成本和可变成本
一般来说，产品对应的物料清单的成本往往属于变动成本。因为你要生产一个产品，你要根据物料清单来采购，制造或者分包，这些通常都是可变成本。企业发展的过程中，必然会投入大量的资金来建厂，布置生产线。同时需要配备满足产能所需的人力物力。所以即使公司没有产销量，作为固定资产的厂房和生产设备也会折旧，管理人员的工资也要发。这部分不随产销变化而变化的成本称为固定成本。
1.2.2非相关成本和相关成本
无关成本，通常与决策无关。比如，在决定是否研发某个产品时，研发与否，现有员工的工资是无关紧要的成本；但是，如果该产品的研发需要现有的RD人员加班，则该研究人员的加班费是该项目的相关费用。
1.2.3可控成本和不可控成本
现场管理手段可以控制成本，即可控成本，如直接材料的正常损耗，有经验的操作人员可以将材料损耗降低到合理范围；不可控成本通常是集团整体费用的分摊。这部分费用因为会计准则的原因只需要分摊到相关部门的成本中。
1.2.4差异成本和机会成本
不同独立方案的估算成本之差就是差异成本；机会成本是在互斥选项中选择一个选项而不选择另一个选项可能获得的利益。
1.3不同分类之间的区别和联系
从不同角度看问题，既有区别又有相互联系，整体可分为三种情况:
第一，企业还有剩余产能。在这种情况下，考虑到某些产品的订货量增加的问题，可变成本是相关成本，而固定成本属于不相关成本；
其次，企业偶尔会面临特殊订单，比如一些临时的、紧急的供应需求。这时，为了满足客户的要求，就需要额外购买专用设备来满足生产能力或要求，如增加生产能力，提高质量控制要求等。对于这种特定的订单，额外采购产生的费用形成固定资产，产生的折旧是固定成本，但也是相关成本。在进行这种方案选择时，我们既要考虑每个订单的可变成本，也要考虑这一批的可变成本。因此，其相关成本既包括可变成本，也包括固定成本；
第三，当企业一直在满负荷生产时，此时需要增加产能，对生产线的投入往往是巨大的。生产线的投资不仅可以通过购买获得，还可以通过其他现代商业模式获得，如租赁。在这种方案决策中，购买所要支付的费用以及随后的折旧、维修、保险费等。与租赁要支付的租金相比，相关成本也包括固定成本。
2不同决策情境下边际贡献在项目决策中的应用策略
知道了每种成本行为的分类和定义，以下是在不同决策情境下应用边际贡献时的决策思路，并转化为生活中的一些案例进行理解。
2.1损失合同
汽车零部件种类繁多，涉及的原材料也有很多种，比如铝、铸铁、橡胶零件、电子零件等。原材料价格波动频繁，产品价格往往在销售合同中约定。如果不考虑原材料涨价，企业会产生亏损订单。对于亏损订单，企业是否应该立即停产？从短期经营决策的角度来看，关键是订单能否给企业带来边际贡献。企业与客户就某产品达成购销协议。最近，由于原材料价格的波动，财务人员通过总成本法的核算发现，每种销售产品的营业成本已经倒挂。那么我们应该立即停止供应吗？理性的管理会计会对产品的变动成本重新进行计算和分析，因为每增加一项产品的收入，增加的成本只是变动成本部分，而固定成本在一定的经营范围内保持不变，无论停止供应与否，固定成本都会发生。全成本法让人误以为卖出一件物品就是损失一件物品，因为它也涵盖了这类决策中的固定成本。但从边际贡献的角度来看，只要边际贡献大于可变成本，这类合同还是有利可图的。
2.2特殊订单
企业经常会收到客户或潜在客户的一些特殊订单。这些特殊订单往往交货时间短，价格有时甚至低于市场价甚至低于平均总成本。在决定是否接受此类特殊订单时，应根据不同情况具体分析，做出决定。
2.2.1产能过剩。
企业仍有剩余生产能力，生产线等固定资产的折旧等成本属于固定成本和无关成本，不影响这一决策。企业可以通过大于0的单位产品边际贡献创造更多的经济效益，以弥补已发生的固定成本；如果特殊订单仍然需要产生额外的专用成本，产品的总边际贡献应该大于专用成本。为什么会有搭车生意？实际上是应用于边际贡献分析的思路。司机每天开车往返于公司和家之间，不管有没有人搭便车，都会发生一些驾驶损失，比如每公里油耗、汽车保养费、保险费等，这些都是固定成本。而顺风车业务只会因为乘客的体重增加一点点油耗，而这点油耗甚至可以忽略不计，这也是司机比出租车更容易以更低的价格接单的原因。从边际贡献来看，公交车上还有空个座位。如果接受这个订单，总固定成本不会改变，因此固定成本仍然无关紧要。根据边际贡献分析法，乘客的乘车服务费几乎等于边际贡献。如果边际贡献大于0，可以接受这个订单。这是边际贡献大于0时的理性决策。
2.2.2没有过剩的生产能力。
企业没有剩余产能，接受订单会影响现有生产计划。接受这个订单不仅要求单位产品的边际贡献大于0，还需要弥补因影响生产计划而产生的机会成本，即单位产品的边际贡献大于机会成本是最低标准。这也是一个搭便车的生意。车上已经有两位乘客了，没有多余的座位了。这时候两个人需要搭车，因为有急事，愿意支付更高的搭车服务费。车上乘客也表示愿意下车再点。这个时候司机再想接这两个人，势必会失去现有的客户。这时，通过边际贡献分析的思路，由于两人在紧急情况下愿意支付更高的费用，而现有乘客是合理的，愿意放弃他们的订单，那么车上两个新人的搭便车成本高于原有客户提供的成本，边际贡献大于0，那么理性的司机会选择搭载这两人。
特殊订单
专用成本仍然是免费搭车服务，假设上述情况仍然存在。但两名已经在车上的乘客表示，高峰时段太难打到车，如果需要下车，要求司机支付一定的补偿。在这种情况下，只要额外的补偿成本小于两个新乘客提供的额外服务费，即边际贡献仍然大于0，搭便车者在紧急情况下仍然可以选择支付补偿搭载两个乘客。
2.3自制和外购件
自制零件生产还是外包？出于技术或战略上的考虑，短期决策往往会权衡自制和外包的利弊。从财务会计的数据来看，不能完全交给管理层决策的数据需要进行相关性分析，剔除一些不可避免的成本因素，明确划分成本的相关性和非相关性，以便管理者更好的决策。汽车制造企业所需的各种零配件可以自行生产，也可以向外部供应商采购。自制决策和外包决策是互斥的项目。需要比较两个方案的相关成本，选择成本较低的方案。决策还需要考虑企业是否有过剩的生产能力。企业没有足够的富余生产能力，需要追加设备投资的，新增设备投资属于相关成本；如果企业生产能力过剩，不需要额外的设备投资，只需要考虑可变成本。
2.4限制资源的优化配置
企业的决策资源是有限的。企业如何安排生产才能充分利用有限的资源，使企业产生最大的经济效益？限制资源最优配置的决策要求企业考虑各种产品单位对限制资源的边际贡献。如果优先单元限制了资源的最大边际贡献，就能使企业在有限的资源内产生最大的经济效益。以下是限制资源最优配置的程序:首先，找到生产的限制因素；其次，计算机组限制因素的边际贡献，然后按照“从高到低”的顺序调度生产。根据这类决策的准则，最佳产品组合能使企业的当期利润最大化。如果现有生产能力不足，将进行另一次采购，以确保满足所有计划产量。
3边际贡献分析法的评价
边际贡献分析法理论上比较简单。从管理会计的角度来看，一个理性决策的结果是产出大于投入，这一点从定量分析是毋庸置疑的。但它也有一定的不足，主要体现在以下几个方面:边际贡献分析法是建立在一定的假设基础上的，企业经营过程中的情况是多样化的，特别是不能明确区分相关和非相关成本；企业发生的一些成本不能直接分为变动成本和固定成本。这些成本统称为混合成本。对应于不同的成本动因，可以细分为变动成本和半固定成本等。成本行为难以明确划分，会影响决策结果的准确性。边际贡献分析只做定量分析，企业管理需要与战略相匹配，这是长期的，边际贡献分析是短期决策。因此，在做出适合企业发展的决策之前，需要将定量分析和定性分析结合起来。
4定性分析与边际贡献相结合
有些业务和产品通过边际贡献分析明显亏损，但企业仍然坚持生产销售，这在企业生产经营中也很普遍。所有的情况无法详细描述，这里只给大家提几个建议。事实上，生活中的决策往往涉及简单的计算和边际贡献的决策，留给读者在生活中慢慢探索。
4.1工业布局
企业发展到一定阶段，为了控制上游原材料和销售渠道的质量要求或成本，通常会选择纵向一体化。沿着产品或业务链，把企业的生产和原料供应或生产和再加工销售联系在一起，把企业现有的业务延伸和扩大。
4.2规模经济
为了实现规模经济，获得竞争优势，企业在产业价值链的同一阶段进行扩张。由于企业有过剩的生产能力，为了弥补固定资产折旧等固定支出，企业仍然保持生产线处于稳定的生产节奏，即使生产出的产品边际贡献较低甚至为负。通过不断积累生产经验，发现可控点，通过学习自身优势，充分借鉴优秀企业的管理经验，对生产设备或工艺流程进行改造，必要时淘汰落后设备或生产线，提高生产效率。在连续生产过程中，努力降低成本。
4.3新项目开发
由于地理条件、市场条件或竞争环境的限制，为了占领更多的市场和开拓新的市场，企业从现有的产品和市场进入不同的领域战略。这一条指的是根据自身条件和产品类型，寻找其他能够突破自身限制的企业或能够突破其他企业限制的业务，发包或承包出去。实现资源优势互补，利益最大化。短期的商业决策往往缺乏开发战略思维的经验，而开发新项目存在很大的不确定性，其短期边际贡献通常为负。企业要想长远发展，就需要面对新项目的开发。通过分析边际贡献，结合企业的发展战略，可以做出符合公司发展的决策。
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“产融结合”已经不是什么新鲜词了。管理会计的作用是将财务管理活动延伸到企业的整个运营过程，从运营链、生产链延伸到销售链和价值创造链。通过全过程的财务管理干预和优化，节约额外的投资成本，不断提高财务人员的管理和分析能力，不断促进企业努力创造价值和持续发展，为企业管理者提供经营决策支持。它是实现企业战略目标的关键。边际应用是管理会计帮助企业降本增效，搞好管理的重要手段。也是短期经营决策中管理会计职能的重要工具，产融结合的好帮手。尤其是制造业企业，财务BP很吃香。他们了解金融和商业，以及如何优化业务。为了做出有效和正确的经营和管理决策，掌握边际成本、边际收益和边际效用的概念是必不可少的。
边际思维可以应用于各种行业，也可以解决制造企业生产经营中各方面的问题。它在RD的整个供应链中占有一席之地，包括采购、生产、库存和销售。贡献分析法作为企业管理的工具之一，应该结合企业生产经营过程中的各种问题和环境，做出最佳的解决方案，并结合企业自身发展阶段的特点，更好地指导生产经营活动。
