1导言
作为国家重要的交通设施，加快铁路运输企业的发展已经成为全社会的共识。全面预算管理作为管理会计的重要工具，在促进铁路运输企业精细化管理、加强成本控制、实现节支降耗目标、提高铁路运输企业经营质量和效益等方面发挥着强大的作用。我国铁路运输企业自2002年开始全面预算管理试点工作。经过长时间的实践和完善，形成了较为完整的预算管理体系、工作制度和流程。但是，由于体制复杂性、公益性、历史规划管理体制等原因，铁路运输企业全面预算管理还存在一些问题，需要企业全面提高认识，采取积极的态度加以改进。
2铁路运输企业全面预算管理概述
2.1铁路运输企业全面预算管理的概念
铁路运输企业全面预算管理主要是指将铁路运输企业的一切经济活动纳入预算管理范围，包括人、财、物的各个方面，以及供、产、销各个环节。通过合理配置企业的一切资源，统筹安排各项经营活动，从而实现对企业生产活动的有效控制，进而顺利实现企业的价值和目标。全面预算管理是一个全员参与的过程。企业各部门和员工都树立了预算管理的理念和省钱降耗的意识。全面预算管理也是一个业务范围全面覆盖的过程，涵盖了企业所有的经济活动，是“全方位”的。全面预算管理是对整个管理过程进行跟踪的过程，体现在运输企业组织各项生产经济活动的事前、事中和事后。
2.2铁路运输企业全面预算管理的特点
2.2.1统筹规划和相互协调
铁路企业将所有资源和经济活动纳入预算管理，以企业价值最大化为目标，统筹配置所有资源，保证部门之间和层级之间的协调，使安全生产、提高服务质量和实现企业自身的规划目标有机结合。
2.2.2大力提高性能输出。
铁路企业把效益导向和市场意识贯穿于预算管理的始终，努力做到增运增收、节支降耗，从而提高企业的经济效益。
2.2.3实现分级集中管理。
铁路企业实行站、车间、班组三级管理体制。根据集团公司下达的预算任务指标，将预算任务逐级分解，横向分解到各专业部门，纵向分解到车间班组具体责任人，实行集中管理。
2.2.4实现动态精确控制。
铁路企业利用现代信息技术推出“两算一体化”预算管理模块。通过将预算管理与财务核算有机结合，他们可以准确把握预算完成进度，及时纠正偏差，准确预测预算执行结果，从而为企业管理决策提供有效支持。
2.3铁路运输企业全面预算管理的重要性
2.3.1有利于加快公司制改革进程，提高市场份额。
受计划经济体制的影响，铁路运输企业长期实行高度集中、垂直的计划管理模式。然而，随着市场经济的发展，这种管理模式已经严重阻碍了铁路运输企业的发展。当今，在经济快速发展时期，铁路运输企业是市场的主体，实施全面预算管理可以提高其市场竞争力。它们从市场需求出发，通过一系列预算活动，加强对企业生产经营活动的有效控制，从而提高铁路运输企业的服务和产品质量，进而实现其战略目标。
2.3.2有利于加强部门之间的沟通与协调，增强企业的整合。
铁路企业涉及面广，具有一定的特殊性。每个系统部门都有自己的任务规划指标。有时候，部门为了完成各自的任务指标，没有合理分配企业资源，影响了企业价值的实现。通过实施全面预算管理，铁路运输企业各系统、各部门可以就各自的计划目标和需求进行沟通，可以及时准确地评估其他部门的计划目标和需求对自身目标的影响，从而使企业的总体目标与各部门的子目标以及各部门之间的子目标相协调。全面预算管理可以使各系统、各部门明确自己在企业价值链中的位置，明确自己的责任和使命，进一步增强企业的整合性。
2.3.3有利于优化企业管理方式，实现企业战略目标。
铁路企业要想顺利完成改革，需要运用先进的企业管理方法，实行现代企业制度，以适应市场的优胜劣汰。全面预算管理作为管理会计的重要工具，可以通过预算编制、执行、监督等一系列活动，将铁路运输企业的总体经营目标分解为各系统、各部门的子目标，如客运收入计划指标、客运计划指标、物资采购计划指标、大修计划指标等，从而进一步促进产融结合，保障铁路企业战略规划的实现。
2.3.4有利于节约企业成本，提高企业效益。
受传统计划经济体制管理模式的影响，铁路企业成本管理意识薄弱，“重商轻安”的思想一直占据主导地位。随着公司制改革和全面预算管理的推行，对企业全方位经济活动的全程跟踪和精细化管理，可以使企业实时掌握成本预算的发展趋势，了解企业资源配置的合理性，有利于铁路运输企业省钱降耗，提高企业效益。
3铁路运输企业全面预算管理中存在的问题及原因
3.1预算管理意识薄弱
全面预算管理需要全体员工的参与，但在实践中，铁路运输企业员工的参与度并不高，一些企业的主要负责人和中层管理人员意识模糊，甚至认为预算管理是财务的事，运输安全和客运服务质量的提高才是企业效益的关键。所以在预算编制和执行中存在全员参与意识淡薄，关注度不高的现象。
3.2全面预算的方法过于简单，信息化程度不高。
目前铁路运输企业的预算编制基本都是以Excel表格的形式上报，繁杂琐碎，工作量较大。业务数据和财务数据无法共享，部门之间的沟通往往以邮件的形式转发，非常不方便。没有一个完整的预算管理系统，就可以实现企业预算从编制到考核的一系列工作要求，信息化程度不高。铁路企业全面预算的编制方法主要有增量预算法、经常预算法等。在编制下一年度预算时，通常是在往年实际数的基础上进行加减。有的项目设定了固定的增长值，按增长值填报，缺少实地考察的环节，造成预算与实际脱节的现象。由于历史原因，在垂直管理模式下，铁路运输企业为了保证年底运输盈亏目标的实现，在预算编制中往往高估成本费用，低估收入，不考虑企业和市场的实际情况，造成企业的短期行为。
3.3缺乏与战略相匹配的全面预算管理
在激烈的市场竞争和复杂多变的外部环境中，铁路运输企业要想长期生存和发展，必须从全局的高度把握未来，这就要求企业要有超前的战略方针。战略是企业的路灯，企业的一切管理手段都要为战略的实现服务。但在实际工作中，铁路运输企业预算管理与企业战略的融合度不高，往往以利润目标为导向，缺乏一定的社会责任感。预算编制很多体现的是短期行为，具有一定的局限性和短视性，长期来看损害了企业自身利益。
3.4预算执行力不强，缺乏强有力的监督控制手段。
预算的执行、监督和控制是全面预算管理的一个重要方面。目前，铁路运输企业在年初分解下达年度预算后，往往忽视预算的执行。由于预算管理主要依靠人工数据收集和分析，缺乏强有力的信息系统支持，预算执行的程度往往依赖于财务人员的人工数据收集。预算监督和控制存在一定的滞后性，往往事后才发现和分析问题，导致一些特殊项目的预算执行进度缓慢，造成预算编制和执行之间的“两张皮”，从而影响企业效益。
3.5预算管理以财务为主，产融结合没有很好实现。
由于铁路运输企业的特殊性，各系统部门的业务指标相互独立，无法实现数据共享。财务人员缺乏必要的业务知识，业务人员也缺乏必要的财务观念，所以业务和财务没有实现真正的融合。由于缺乏必要的宣传和引导，除财务部门外，企业员工基本都认为预算管理是财务方面的事情，缺乏主动参与的意识，在预算编制过程中存在沟通困难。
3.6预算考核与绩效考核没有有效衔接。
要将全面预算管理应用到铁路运输企业的实际工作中，有效的绩效管理是关键。近年来，虽然集团公司将各运输站客运收入指标、货运收入、成本预算、财务利润预算目标完成情况与企业工资总额绩效挂钩，但对个人而言，预算考核与绩效考核没有有效衔接，绩效考核指标范围大于预算指标。年底超预算或者预算拖欠的情况只是象征性的考核，处于表面状态。
4完善铁路运输企业全面预算管理的措施
4.1提高员工参与意识，提高预算管理人员的专业素质。
铁路企业全体干部职工都要树立预算管理的理念。企业可以通过周班会、党政联席会议、经济活动分析会、单位办公网、财务业务培训班等形式加强预算管理的宣传，让全体员工都有“预算管理人人有责”的观念。同时，对于精细化预算管理，预算参与人员需要进一步提高专业素质，与时俱进。
4.2改进预算方法，加快信息系统化建设。
铁路企业要建立健全预算编制工作流程和管理制度，明确预算编制的依据和方法，根据自身经济业务特点和市场情况灵活选择预算编制方法，不能墨守成规。比如，当企业内外部环境相对稳定，变化不大时，可以选择经常预算法；如果经营环境变化较大，管理者希望从更长远的角度进行决策，可以选择滚动预算法等。预算编制的各种方法不是单一的、固定的，而是可以组合使用的。当今是一个信息技术飞速发展的时代。随着计算机技术的提高，大数据技术在铁路运输企业中得到了广泛应用。2021年，铁路运输企业借助现代信息技术，引入“两算合一”预算管理模块。通过将预算管理与财务核算有机结合，提高了预算管理的效率，实现了精细化管理。但“两算合一”预算管理模块仍然没有打破企业部门之间的信息壁垒，专业化数据没有实时共享。铁路企业应加快信息系统建设，纳入所有市场数据、各种业务指标工作量数据、财务数据等。进入企业预算管理模块，运用先进的数字化理念提高企业管理效率。
4.3建立与企业发展战略相匹配的预算管理目标。
铁路运输企业的预算目标设定应具有指导性原则，与企业发展的战略规划和经营目标相一致，避免单纯以利润目标为导向的短期行为。同时，预算目标设定还应考虑铁路运输企业的社会公益责任。
4.4提高预算执行力。
预算执行是将预算目标转化为行动的一种方式。铁路运输企业制定预算目标并完成预算编制后，预算执行是顺利完成经营目标的关键。铁路企业在找到自己的预算编制方法后，要加强预算执行，建立预算执行监督分析体系，加强过程控制，使企业的各项经营活动不偏离预算，确保预算的刚性约束。
4.5加强产融结合
全面预算管理是一个各部门共同参与的过程，不能把它看成只是财务一个部门的工作，与业务部门无关。企业管理部门应该参与预算管理的一系列活动。只有这样，通过各部门之间的反复沟通和协调，全面预算管理才能顺利实施。及时沟通协调还可以发现预算编制、执行、监督过程中的问题，进行预算调整。财务整合可以促进铁路运输企业各部门之间的明确目标、相互理解和一致行动。
4.6建立全面预算管理和绩效考核机制。
全面预算考核是铁路企业预算管理的关键环节，起着承上启下的作用，而绩效考核是员工晋升和培训的基础。将全面预算管理与绩效考核相结合，既能保证全面预算管理的顺利实施，又能促进企业绩效管理的改革。铁路企业要建立与全面预算管理相适应的绩效考核管理办法，强化激励约束机制，将预算执行结果与部门和员工的工资、奖金和经营业绩挂钩，横向考核到部门，纵向考核到员工个人。对于违反预算管理规定的行为，铁路运输企业应根据情节轻重和影响程度追究责任。
摘要
随着我国铁路的快速发展，铁路运输企业实现现代企业管理模式是必然趋势。全面预算管理作为管理会计的先进管理工具，是铁路运输企业顺应市场发展的必然选择。基于当前铁路运输企业的生产现状，实施全面预算管理，树立全员预算管理意识，将铁路运输企业预算管理与社会责任、企业战略、国家战略有机结合，真正实现“交通强国，铁路先行”。
