折算情况三:不同控制下，金融资产折算成成本核算，比如5%股份的金融资产折算成80%股份。
理解:企业因追加投资等原因，能够控制不属于同一控制下的被投资单位。这种情况相当于处置了以前的金融资产，用处置后的价格加上追加投资的金额作为长期股权投资的初始投资成本。
第一种情况:交易性金融资产转换为长期股权投资成本法核算。
借:长期股权投资[原5%股权公允价值+新投资对价公允价值]
贷款:交易性金融资产[原始5%股权的账面价值]
投资收益[原始5%股权的公允价值与账面价值之间的差额，或借方]
银行存款等。[新投资应付对价的公允价值]
第二种情况:其他权益工具投资转为长期股权投资成本核算。
借:长期股权投资[原5%股权公允价值+新投资对价的公允价值]
贷款:其他权益工具投资[5%权益的账面原值]
盈余公积和利润分配[原5%股权的公允价值与账面价值的差额，或借方]
银行存款等。[新投资应付对价的公允价值]
结转其他综合收益
借:其他综合收益[原计入其他综合收益的累计公允价值变动]
贷:盈余公积，利润分配-未分配利润
或者相反的入口。
情景四:成本法核算金融资产，例如:80%持股转换为5%持股，母公司因处置其对子公司的长期股权投资而失去控制权，即确认处置投资损益【例如，持有80%，剩余5%， 将出售75%的股权或93.75%的股权]借:银行存款贷:长期股权投资[账面价值× 75%/80]账面价值× 93.75%]投资收益[或借]丧失控制权日的公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。 贷:交易性金融资产/其他权益工具投资[剩余5%权益公允价值]贷:长期股权投资[剩余5%权益账面价值]投资收益[或借方]
下面举个例子来说明。
【例题综合题】20× 20年4月20日，甲公司与乙公司原股东甲公司签订股权转让合同，根据合同约定，甲公司将向甲公司发行6000万股及以下金融资产作为对价，换取甲公司持有乙公司60%的股权，根据规定，甲公司发行股份每股5元，双方确定的基准日为2×20年4月30日。上述股权转让合同于20年5月15日分别经甲公司、乙公司、甲公司股东会批准。A公司与A公司在交易前不存在关联方关系。A公司合并于2x20年5月18日获监管部门批准，作为对价发行的股份于2x20年6月1日发行。甲公司向甲公司发行6000万股普通股，甲公司股票当日市价为每股4元。甲公司作为对价支付的金融资产信息如下:①交易性金融资产账面价值400万元，当日公允价值600万元；②其他权益工具投资账面价值5600万元，当日公允价值6000万元。工商登记手续也在2×20年6月1日完成。同时，A公司重组B公司董事会，取得控制权。B公司可辨认净资产账面价值为8.88亿元，B公司可辨认净资产公允价值为9亿元。差额是某无形资产升值1200万元造成的，预计使用年限10年。采用直线法计算摊销额。2020年6月1日，甲公司收购乙公司60%股权至2020年12月31日，乙公司实现净利润1170万元，其他综合收益增加100万元。2021年1月1日至6月30日期间，B公司实现净利润2060万元，派发现金股利500万元，因债务工具分类为以公允价值计量的金融资产且其变动计入其他综合收益而增加600万元。2×21年7月，甲公司向非关联方出售乙公司55%的股权，价款为3.8亿元。相关手续将于当天完成。甲公司不能再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。出售后剩余股权投资的公允价值为3600万元。不考虑相关税费等其他因素。要求:编制A公司相关会计分录..
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