序
在当前新经济时代，随着基于云的组织模式的出现，B2C商业模式的发展，新平台经济的日益普及，互联网经济对企业发展的影响越来越明显。本质上，这是知识社会扩大信息经济应用的趋势，即“互联网+”概念的成功普及。它最初是由杨宇在2012年提出的，2015年李克强总理在政府工作报告中再次将其作为国家战略发布，这充分表明“互联网+”的概念已经日益完善。这意味着在互联网经济中，为了创造新经济背景下的发展机遇，许多传统行业纷纷将业务流程与互联网相结合，利用移动数字化的平台效应，从而形成企业经济活动越来越依赖网络化的现象。如电子商务巨头JD.COM，就是一个典型的例子。
对会计主体假设的挑战
在互联网经济出现之前，中国的市场经济环境主要由传统的实体企业模式构成，1998年创立于中关村的JD.COM公司就是其中之一。
成立之初，JD.COM只是一家以光磁产品为主要销售领域的实体制造商。这一时期，它以大量的有形资产为表现形式，以现实客观的经济活动为交易基础。就会计基本假设中会计科目的设置而言，相对容易认定，往往可以根据会计所服务的具体业务单元直接确定。在当前互联网经济的大背景下，随着数字经济时代的到来，平台经济的出现，智能终端的日益普及，JD.COM于2004年在电子商务领域开辟了一块试验田，正式开通了多媒体网，并在短短三年后，将多媒体网更名为JD.COM商城。迅速在中国新兴的B2C市场占据一席之地。虽然JD.COM开创了中国电子商务的先河，但其平台经济的发展也对会计中的会计主体假设提出了严峻的挑战。
在互联网经济下，JD.COM一直致力于全面建设自己的物流体系。其目的是通过信息技术创新，实现传统的线下交易，逐步被集采购、O2O、金融、物流于一体的互联网平台所取代。显然，JD.COM通过互联网将产品的供应、生产、销售等多个企业结合在一起，分工合作，共享利润。他们往往不需要固定的经营场所来实现与消费者的交易，而是通过他们搭建的互联网平台来完成他们的经济活动。这与传统的零售模式有很大的不同。毫无疑问，这将导致企业会计中的会计主体从过去有有形的单位场所变为现在的业务单位可能没有空的固定形式。
因此，在传统的资金运动中，一些会计要素将失去其在经济活动中的地位，从而导致会计主体会计经济事项边界模糊的问题。同时，真实主体和虚拟主体的并存对会计范围界定不清提出了严峻挑战。以上种种，使得网络经济下会计主体确认成为一个新的问题。
会计相关性要求面临的挑战
在知识经济时代，随着互联网经济的快速发展，企业在成长期越来越需要依靠技术研发来提高市场竞争力，这促使企业越来越关注人才、软件和创新。然而，传统的会计模式倾向于以企业当期收入和费用的比率来衡量投入和产出。此时的会计数据虽然容易获取，但已经不适合全面反映互联网经济下企业的真实收入。特别是对于严重依赖网络技术创新实现长期发展的电子商务平台，会计信息的相关性大大降低。
按照传统的核算模式，研发支出大部分会被费用化，转化为营业费用反映在利润表中，从而导致RD费用较多的企业最终净利润较少。毫无疑问，这是非常没有人情味的。作为为信息使用者提供决策参考的工具，会计质量要求的相关性是保证企业决策正确、高效、便捷的必要条件。
然而，在互联网经济下，基于传统会计模式的利润表对于资本市场上更关注企业长期发展能力的信息使用者来说，几乎没有决策参考。他们更倾向于认为这类会计信息与企业目前的综合实力关系不大，于是转向其他渠道或者再次分析计算企业的真实收益。这不仅造成信息使用者的交易成本激增，浪费社会资源，而且使会计信息质量越来越缺乏相关性，会计信息的相关性受到严重冲击。
会计中资产计量面临的挑战
大数据时代，电商越来越倾向于利用互联网平台的经济效应来盈利。虽然经常间接赚到一些经济利益，但平台效应也不容忽视。据相关数据显示，近年来，随着软件用户数量的不断增加，JD.COM活跃用户数量不断增加，从2018年第三季度末的3.86亿增加到2020年第三季度末的4.42亿，短短两年净增约1亿活跃用户。速度惊人。
具体来说，随着JD.COM在消费者中的知名度和使用率不断提高，吸引的第三方商家群体也不断扩大。由于市场竞争激烈，在进入者较多的前提下，各产品经销商往往会加大广告投入，以提高产品影响力，获得更多的市场份额。这样一来，JD.COM利用互联网平台赚取的流量会逐年增加，其平台价值自然会大幅提升。此外，得益于近年来网络直播在大数据时代的兴起，JD.COM也抓住了这一机遇，在其电商平台上推出了直播模块，从而吸引更多大牌产品增加营销投入，获得宣传效果。
网络经济下会计的发展与改革
拓展会计主体假设，明确会计核算范围。
在互联网经济下，由于网络交易的便捷性、信息传递的实时性和平台成本的低廉性，在数字经济时代的影响下，消费者倾向于利用网络红利，足不出户就能买到自己需要的东西。受此影响，企业越来越多地聚集在互联网平台上完成经济交易。这就导致了在互联网经济下，企业的经营场所越来越趋于不固定，即真实主体越来越少，而电子商务交易普及形成的虚拟主体越来越普遍。按照传统的会计模式，理论上需要有固定的经营场所才能成为会计主体，但这显然不适用于互联网经济下的企业发展。
因此，要使会计在时代发展变化的前提下继续指导企业经济活动的核算，就必须在企业客观实际情况的基础上，拓展会计主体假设的相关概念，合理界定会计确认的边界。具体来说，就是要根据企业当前的经济活动进行有针对性的分析。对于像JD.COM这样已经很有规模和成熟的电子商务企业，应该给予合理的考虑。符合自主决策、确立经营目标、自主支配资源和承担责任等要求的，应当在充分考虑其具备独立核算条件后，承认其会计主体地位，以明确会计基本假设的范围，提高会计理论在实践中的运用。
提高信息反映，加强关联性。
随着科技创新的日益重要，在互联网经济下，企业按照传统会计模式反映的会计信息越来越缺乏相关性。在知识经济时代，企业之间的竞争不再局限于原材料、设备、机械等物质资源。，而是越来越注重技术创新的竞争。在这种情况下，仅反映收支差额的税后利润不能满足当前会计信息使用者的需求，如果不加分析地使用，也有误导投资者的嫌疑。那么，尽可能地披露企业未来价值趋势预测的信息，通过反映全面收益信息，加强多角度、多方向、多层次的表外反映，从而加强互联网经济下会计信息的相关性，就势在必行。
具体来说，为了使会计信息使用者了解企业的真实收益，可以在会计信息反映中披露表外的综合收益信息，以便每个企业根据自己的经营模式、经营活动、当前发展轨迹等进行量身定制。，并对表外需要披露的事项和企业尚未说明的内容做出自己的规划。通过纳入未实现收益项目，可以反映高度相关的会计信息，有效提高会计信息质量，使投资者更全面地评价企业当前的经营状况。例如，在大数据时代背景下，JD.COM可以在考虑自身业务复杂程度的前提下，根据各技术项目的RD阶段和资金投入，利用表外揭示非经营活动收入，揭示其综合收益信息，预测企业未来价值，使外部投资者如实了解企业各报表中数据的来源，有利于其对企业未来发展的判断。
重视资产平台效应，改变过度谨慎的倾向。
纵观财务会计理论的长期发展历史，一直是保守谨慎的，虽然这是严格按照谨慎性原则在会计信息质量特征上体现的一种表现，促使资产的确认和计量在一定程度上更加合理，不会高估。但在互联网经济中，由于互联网平台效应带来的潜在经济利益的流入，在一定时期内可能无法用金钱衡量，导致利益被忽略，企业资产被低估。这不科学，更不合理。因此，在互联网经济中，JD.COM等电子商务公司应更加重视其经济利益可能有望流入的平台效应，改变过度谨慎的倾向。在核算过程中应确认平台能够带来的经济利益的预期流入，并引入多种货币计量手段进行计量，使其能够客观反映资产的真实价值。
另外，这类网络平台的折旧方法不能仅仅套用传统的资产计提模式，应该遵循实质重于形式的原则。在考虑互联网平台效应在特定时期产生的收益增减后，后续应以充分尊重平台实际价值的方式计量。
分阶段细化价值创造，如实反映企业实力。
在当前背景下，企业的实力不仅体现在财务会计报告中资产、负债等会计要素的数值上，还体现在其价值创造上。但是，在现行会计模式下，RD投资的费用处理过多，将导致利润表无法揭示其真实的行业竞争力，当期RD投资不一定在本期取得明显的价值创造成果，企业当期RD收益不一定全部来自本期等特殊情况，导致财务会计报告反映的企业价值创造核算不合理、反映不及时、分配不准确。
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毫无疑问，会计经过多年的发展已经成为一门学科，而且博大精深。但随着数字化时代的发展，互联网经济的出现，商业模式的创新，对会计模式的影响可谓是方方面面，不容忽视。不可否认，传统的会计模式确实到了一个发展变化的时期。如何抓住时代发展的机遇，与时俱进，是会计系统长期发展的永恒课题。
