序
围绕环保的各行业经济技术探索正在深入。为了进一步监控企业的环境会计信息，生态环境部相继出台了披露制度改革措施和管理办法，试图多措并举督促企业在发展经济的同时注重环境保护。因此，迫切需要提高纺织行业上市公司的环境会计信息披露水平，进而改善以滋生纺织行业环境问题为代价的粗放型经济发展方式。纺织行业存在资本市场环境会计信息披露水平不一、不同年度重复率高、披露视角有限等问题。提出了宏观上完善外部监管体系、微观上规范行业环境披露要求和第三方机构监管职能、完善企业内部环境控制体系的对策建议，为提高纺织行业环境会计信息披露质量提供思路。
1.不同层次资本市场的环境信息披露程度不同，不同年报披露的信息趋于一致。
上市公司样本包括在主板和中小板上市的公司。通过比较不同层次资本市场的环境信息披露程度，与中小板上市公司相比，主板上市公司的环境信息披露内容更加详细。二是在主板或中小板上市的公司。由于上市公司需要强制性披露环境信息，不同年度披露的信息重合率较高。这说明上市公司在一定程度上对环境信息的披露进行了程式化，但没有根据当年企业的实际情况调整披露重点，同步企业当前的环保状况。
2.环境信息披露的视角有限，其他利益相关者的需求不均衡。
第一，企业环境信息披露是片面的。企业倾向于披露对自己有利的环境信息，如RD在环保领域的投资、环保费用的增加、技术开发等信息，但对负面信息的披露较为谨慎，如因环境污染而招致的诉讼和处罚等。第二，环境信息的不公平披露会阻碍一些利益相关者做出最优决策。纺织行业上市公司对环境信息披露的选择主要是为了满足相关部门的要求，其他利益相关者在一定程度上未能从不公平的信息披露中捕捉到潜在的信息，导致企业凭借这种“信息差距”占据有利的信息高地，进而影响其他利益相关者的决策。
3.信息自主披露意识不足，关键信息披露时效性不强。
第一，企业为了利润的短视导致自身发展以牺牲环境为代价。随着可持续发展理念的形成和普及，企业逐渐意识到除了经济效益和社会效益外，环境效益也是不可忽视的指标之一，进而主动承担社会责任，自觉披露与环境相关的非财务信息。二是企业关键信息披露缺乏及时性。通过逐年阅读和比较样本公司的年报、半年报、社会责任报告等报告，发现很多公司的环境信息披露不够及时，有的公司在次年发布的年报中只披露上一年的环境信息。
4.环境信息公开的有效性存疑，专业人士或第三方审计人员缺位。
一是纺织上市公司披露的大量定性环境信息难以评估。从以上分析可以看出，企业环境信息的定性描述是一种普遍现象，这也增加了审计的难度，从而影响了信息的可靠性。企业对环境信息的程式化和定性披露将为公司管理层的选择性披露提供潜在的机会，这甚至可以减轻来自政府、投资者和公众的监管压力。二是要求专业人士或第三方机构对环境会计信息的部分内容进行验证。审计人员关注财务数据披露是否公允，而对非财务信息关注不够。第三方机构对缺乏数据、文件、报告等支持材料的环境信息进行审核的难度较大。鉴于审计范围的限制，上市公司发布的社会责任报告没有经过第三方审计，使得信息披露的可靠性不足。
2.改进纺织行业环境会计信息披露的对策建议
1.完善外部监管体系，发挥法律法规强制披露作用。
第一，环境法规体系的建立和完善不需要重视。政府要加强外部监管，加大执法处罚力度，统一考核标准，明确企业责任，提高环境违法成本，带动企业直面环境问题。二是完善行业环境会计的强制披露方法。为了进一步监控企业的环保信息，保证信息披露的及时性、完整性和必要性，需要对强制环境披露的方法进行优化。
2.规范行业环境披露信息，实现外部环境披露监管专业化。
第一，为了使行业披露内容横向和纵向具有可比性，有必要规范环境会计信息披露模式。比如公开内容、方式等方面要统一规定。更具体地说，可以要求企业逐项披露重点披露内容。为了进一步明确环境信息披露的含义，企业还可以在环境信息披露报告附录中标注专业术语，便于外部信息使用者深入理解。二是提高环境会计验证的执业标准，加强第三方机构的环境会计审计。为了加强环境会计信息披露的可信度，有必要对其进行第三方验证。因此，环境会计相关的标准需要进一步完善，让第三方机构有标准可循。同时，随着环保政策在企业的陆续实施，要求第三方机构的专员具备相应的环境信息核查能力。
3.完善企业内部环境控制体系，培养企业自主环保意愿。
首先，企业需要建立环境内控制度和标准化管理流程。企业通过构建有效、畅通的内部环境信息沟通系统，可以方便环境信息的收集、传递和处理，规范各个环节的要求，明确各部门的职责。企业还可以设立环保部门，监督其他部门环保标准的执行情况，预测潜在的环境风险，建立突发环境事件应急预案。第二，企业需要增强环保意识，积极承担社会责任。企业环境会计信息披露不仅是法律法规的强制性要求、获得融资的必要条件、上市的标准之一，也是企业必须承担的社会责任。以牺牲环境为代价的企业发展已经不适合当前产业升级的大背景。企业需要认识到，只有将自身的发展融入时代的进步，才能捕捉到长远的发展机遇。
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基于上述对《管理办法》实施前纺织行业上市公司环境会计信息披露特征的分析，发现纺织行业存在以下亟待解决的问题。完善纺织行业上市公司环境会计信息披露，带动行业经济效益和环境效益的协同。宏观上，要完善外部监管体系，发挥法律法规的强制披露作用。中间要规范行业环境披露信息，同时要专业化外部环境披露监管，在微观层面完善企业内部环境控制体系，培养企业自主保护环境的意愿。应同时采取措施提高企业环境信息披露质量。
