来源:21世纪经济报道
南方财经全媒体记者许北京报道。
近日，北京法院审判信息网披露的一份判决书显示，注册会计师肖某编造虚假审计报告底稿，以长期合作的北京安瑞普会计师事务所有限公司的名义，先后为3家公司出具正式审计报告，并由此向北京银行大钟寺支行贷款，给银行造成损失800余万元。
事后肖某获利10.9万元，安瑞普会计学院获利3300元。
审计报告造假，北京银行损失8亿多
肖，北京天宇圣健会计师事务所执行合伙人、注册会计师。张，法定代表人，安瑞普会计师事务所注册会计师。
2019年5月至10月间，肖某三次编造虚假审计报告底稿，要求安瑞普会计师出具正式审计报告。
2019年5月，肖某编造了《北京捷迅传承文化传媒有限公司、珠海捷迅传承文化传媒有限公司2017-2018年度审计报告草案》，要求安瑞普会计学院出具正式审计报告。
安普会计师事务所、张某军在未履行任何审计职责的情况下，直接为北京捷迅、珠海捷迅出具相关年度审计报告。该公司利用虚假审计报告向北京银行大钟寺支行借款3.3亿元。
2019年8月，肖某为另一家北京智安邦科技有限公司编造了2016-2018年度审计报告，但这次是以自己的会计师事务所——天竺遇见会计学院的名义出具正式审计报告。致安邦利用该审计报告向北京银行大钟寺支行借款8000万元。
2019年10月，肖某编造了智安邦2016年至2018年审计报告的虚假草稿，要求安瑞普会计所出具正式审计报告。安瑞会计事务所和张在未履行任何审计职责的情况下，仍为致安邦出具了2016年至2018年的审计报告。最终，致安邦以虚假审计报告再次向北京银行大钟寺支行借款4亿元。
判决书显示，上述公司向北京银行大钟寺支行借款8.1亿元，借款已全部逾期，无法收回。
记者在裁判文书网找到一份判决书，披露了北京银行大钟寺支行与北京捷迅公司之间的借款明细。
2019年5月31日，北京大钟寺支行与北京捷迅公司签订借款合同，约定北京大钟寺支行向北京捷迅公司提供借款3.3亿元，借款期限1年，利率4.785%。到期一次还本，按季付息。北京捷迅公司未按时足额偿还到期本金或其他应付款项的，应按合同利率对逾期贷款本金及其他应付款项支付50%的罚息。对未按时支付的利息，按罚息利率计收复利，直至还清本息。
珠海捷迅公司和北京捷迅公司的法定代表人李鹏对上述借款合同承担连带保证责任，李鹏等人还分别为5套房屋提供抵押担保。
北京捷迅公司自2019年12月21日起未能按时偿还利息。
北京市第四中级人民法院于2021年2月26日作出一审判决，北京捷迅公司支付本金3.3亿元，利息11041075元，复利183963.23元；李鹏与珠海捷迅公司对债务承担连带保证责任；北京银行大钟寺支行将按照抵押登记的先后顺序，优先支付抵押物折价拍卖后的价款。
因未履行还款义务，2021年7月9日，北京捷迅、珠海捷迅被北京四中院列为被执行人。
记者还注意到，致安邦公司及其法定代表人因未向北京银行大钟寺支行履行还款义务，已被北京四中院采取限制高消费措施。
肖某获利10.9万元，会计处获利3300元。
判决书中还提到，安瑞普会计师事务所辩称，其并不知道公司出具审计报告的目的，而是出于对长期合作的肖某的信任而出具审计报告。
安普会计事务所负责人张某军也表示，不知道审计报告的目的和不实内容。
对此，法院认为，安瑞普会计师事务所、张某军作为承担审计职责的中介机构，严重不负责任，出具的文件存在重大失实，造成严重后果，其行为均已构成出具重大失实文件罪。
肖某作为承担审核职责的中介机构，故意提供虚假证明文件，情节严重。其行为已构成提供虚假证明文件罪。
最终，房山法院一审判决，肖犯提供虚假证明文件罪，判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金人民币五万元。安普会计师事务所犯出具证明文件材料失实罪，并处罚金人民币2万元。判处张有期徒刑八个月，缓刑一年，并处罚金人民币五千元。
值得注意的是，本案中，会计师事务所及其法定代表人辩称不知道审计报告的目的。
有没有可能会计室不知道审计报告的目的？
对此，一位会计告诉记者，审计报告的目的包含在审计初稿中，项目经理会将审计初稿提交给上一级审计人员审核。
周太研究院研究员秦胜卓表示，即使是“不知道审计报告的目的”，也不能成为犯罪的理由。根据注册会计师审计准则，会计师事务所应当保证会计师事务所及其人员遵守法律法规和职业准则，会计师事务所和项目合伙人应当出具适合特定情况的审计报告。
因此，无论会计师事务所是否知道审计报告的目的，其故意出具虚假审计报告或者因过失出具虚假审计报告的行为严重违反了注册会计师的审计准则，应当承担相应的法律责任。
会计师事务所还要承担哪些责任？
秦胜卓认为，这种情况下，会计师事务所不仅需要承担刑事责任，还需要承担民事赔偿责任，面临行政处罚。
在民事责任方面，如果注册会计师在承办业务过程中侵犯了第三人的合法权益，那么第三人可以向注册会计师所在的事务所主张权利，要求其赔偿损失。
在行政责任方面，本案中，相关会计师事务所和注册会计师未按照执业准则和规则确定的工作程序出具报告，造成巨大损失，其业务经营可能被依法暂停或撤销。
秦胜卓还表示，本案当事人面临的法律后果不止于此。注册会计师受到刑事处罚，将直接导致其注册会计师证书被注销、收回，五年内不得再次申请注册。从这个角度来看，刑事处罚本身已经是一个非常严重的后果了。这个案例充分体现了相关行业人员规范执业的重要性，足以警醒各行业从业人员。
面临“强监管”的会计师事务所应该拉响警报。
近年来，会计监管不断加强，注册会计师迎来行业“强监管”。
2021年，中国财政部组织地方财政部门检查会计师事务所1705家，同比增长62.07%。
财政部今年3月18日公布的典型案例显示，北京润鹏冀能会计师事务所有限公司未记录验资过程和结果，未编制验资工作底稿，在未履行必要的审计程序、未获取充分、适当的审计证据的情况下，出具了19258份验资报告，其执业许可证被吊销。同时，对注册会计师焦给予暂停执业一年的行政处罚。北京郝晴会计师事务所有限公司在未履行必要的审计程序、未获取充分、适当的审计证据的情况下，出具了审计报告，其执业许可证也被吊销。
此外，根据河南省财政厅2021年10月作出的行政处罚决定，确山县盘龙联合会计师事务所为被审计单位编造或伪造理由，出具虚假或不真实的审计报告；蔡铣广信联合会计师事务所有限公司对同一委托单位的同一事项基于同一审计证据出具不同结论的审计报告，隐瞒审计发现的问题，出具不适当的审计意见。两家机构都受到了警告。
2021年11月，国务院办公厅发布《关于进一步规范金融审计秩序促进注册会计师健康发展的意见》，明确提出严格监管会计师事务所和上市公司，依法追究财务造假的审计责任和会计责任。加强金融监管和大数据分析，精准打击金融诈骗。
今年7月1日起，《会计师事务所监督检查办法》正式生效。《办法》对监督检查的重点内容、事务所分类、检查频次、处罚等方面作出了明确规定，旨在加强会计监督，进一步规范注册会计师行业管理，不断提高注册会计师审计质量，切实发挥注册会计师的审计鉴证作用。
