一.导言
随着我国经济的快速发展，市场经济和市场体系的不断完善，企业有了更好的发展环境。大型超市企业也发展很快，但在盈利的同时，也要依法纳税，这是每个企业应尽的义务。尤其是在金税系统的监管下，随着第三、第四个金税的推广，税务机关可以全面监控企业的经营活动和纳税行为，开具空白色发票、虚增交易等不规范的纳税行为可以很快被“揪出”。企业要承担经营损失，还可能面临刑事责任。于是，企业更加重视税收筹划，积极探索如何在法律允许的范围内降低自己的税负。而且在新税制改革下，国家出台了一系列税收优惠政策，为企业提供了更多的税收融资方向。大型超市企业也不断关注税收筹划活动，从理念、能力等多个维度提升税收筹划能力，降低所涉及的风险，为企业实现更大的节税效益。
综上所述，加强税收筹划可以使大型超市在法律的基础上尽可能降低税负，对企业的可持续发展具有现实意义。
从大型超市的实际经营情况来看，税收筹划工作已经全面渗透到行业的各个方面，税收筹划工作为大型超市的业务发展提供了很高的经济价值。在当前大型超市可持续发展的情况下，有必要结合自身经营状况进行科学合理的税收筹划，以促进自身经济效益的提高。在税务机关的工作中，相关人员还需要充分了解大型超市的实际经营模式，并在纳税筹划过程中，加强对其合理性的评估，从而合理评估纳税指标，保证纳税筹划效果。
第二，大型超市的纳税人
1.自营模式
在大型超市的经营过程中，其经营内容相对广泛，但在不同的柜台，都是由于经营主体不同，甚至有些连锁超市已经超出了自己的经营范围。进而连锁超市出租部分经营场所让其他商家经营，有的甚至采取与其他商家联合经营的模式。在大型超市的经营过程中，基本上都是在很多方面销售产品，比如日用品、生鲜、熟食等。基本上是直接从厂家进货后，进行相应的加工或销售，然后根据合同中的条款开具增值税发票。在这种模式下，尚超拥有这些商品。对于他们自己的经营方式，连锁超市是纳税的主要对象。
2.租赁方式
尚超将场地出租给其他商户后，可以利用其客流量比较大的优势，将部分经营场地出租给其他商户。同时，连锁店尚超也是出租方，不会保留出租房间内经营的商品的所有权和保管权。因此，相应地，不需要管出纳，只需要根据合同的内容租用经营场所，所以是相对独立的纳税人。
3.合资模式
这是目前大部分超市都会采用的一种形式，会和其他商家进行联合经营。在合资的过程中，一般来说，会涉及到纳税人、小规模企业和工商户。连锁超市在经营过程中，不仅拥有和保管商品的权利，还需要负责多种商品的销售和收银。根据合同规定，每月要结算一定比例的合资账户。这样可以很好地保证尚超始终保持一个相对稳定的运行模式。然而，在尚超的合资模式下，对纳税人的研究还有待进一步深化。
在合资模式下，尚超担任出纳员并开具发票。因此，从这个角度来看，尚超是最大的纳税人。但是在连锁超市的工作中，需要扣除联营的货款。所以一般情况下会设定在18%-25%之间，但还是需要受保底销售上的限制性因素影响。因此，根据中国现有的增值税条件，联营公司有必要提交增值税发票作为进项内容。
因为厂家是直属关系，开增值税发票不会有问题。然而，在增值税发票提供给连锁店后，一些联营公司无法从制造商处获得增值税发票。在这种情况下，尚超基本上运用了两种基本方法来对扣缴进行科学合理的分析。
第三，大型超市税收筹划中存在的问题
1.风险控制不到位。
在当前环境下，风险的存在是客观存在的，尤其是在当前我国税收政策变动频繁，税务机关享有自由裁量权的环境下。大型超市企业的税收筹划活动往往存在很多问题，容易引发风险。理论上，税收筹划需要财务部门、业务部门和企业领导的参与。但实际操作中，基本都是财政部门负责。业务人员和领导对税收筹划的认识不全面，行为随意，削弱了税收筹划方案的执行力，导致其偏离预期。而且在实践中，大型超市虽然有自己的风控体系，但由于种种原因，风控体系并不完善。例如，尚超的风险控制体系大多侧重于财务风险、信用风险和市场风险，其风险控制侧重于财务收支、资金流通等。，忽视税务工作，未能全面系统地监督涉税流程。
2.专业培训不足
税收筹划是企业业务发展中一项艰巨而复杂的任务，需要熟悉财务知识并具有丰富涉税经验的专业人员来完成。只有这样，才能合理、高效地为企业制定税收筹划。由于发展较早，大型超市的内部组织结构可能与新型企业不同，没有专门的税务师。但是，企业现有的财务人员对税收政策和纳税筹划方法研究不及时、不深入，部门之间缺乏合作，在实际纳税筹划中存在很多问题。
3.信息不对称
一方面，企业之间存在信息孤岛。税收筹划应立足于企业经营的实际情况，从企业战略规划和整体经营数据上指导交易行为和业务发展。但是，目前大型超市内部大部分部门还是有标准的思路，部门之间存在信息孤岛的问题。另一方面，税企之间缺乏沟通。税收政策的出台和完善往往晚于新经济活动的出现。对于模糊不清、界定不清的经济活动，税务机关一般会对其涉税行为进行判断，在判断过程中不可避免地存在主观思想。对于同一项涉税业务，企业和税务机关的判断可能不同，不同地区税务机关的判断也可能不同。企业应积极与当地税务机关沟通，及时调整税收筹划思路和手段。
然而，在实践中，许多企业对税务机关存有偏见。决定与税务机关沟通，会导致自身监管，税务机关之间沟通不够。税收筹划需要税务人员及时与税务机关沟通，导致政策解读不正确，或者对最新的涉税政策不了解。税收筹划与最新税收政策相冲突，最新税收政策不适用税收筹划，导致企业利益得不到最大程度的保障，严重时甚至给企业带来刑事处罚。
第四，大型超市税收筹划的路径和策略
1.增值税税收筹划
销售链接
大型超市在销售过程中进行税收筹划时，首先要将一些免税产品与正常的税收产品分开核算。大型超市的产品种类繁多，涉及不同的税收政策。比如，我国对蔬菜、鲜肉和蛋制品有不同的税收规定，从事蔬菜、农产品批发和零售的纳税人可以享受免征增值税。因此，将农产品和部分免征增值税的产品分开核算，可以为企业减轻部分税负。其次，由于我国税法规定，如果企业以折扣方式进行促销时，销售金额和折扣金额开具在同一张发票上，那么就应该按照折扣后的净额计算增值税。如果单独开具发票，将全额计算增值税。因此，尚超打折销售时，应在一张发票上开具销售额和折扣额，这样就可以按照折扣后的净额计算增值税，从而为企业减少税额。
供应商的选择
营改增后，不同行业的增值税税率不同，不同纳税人身份的企业对企业的增值税筹划有一定影响。比如有的供应商是个体户，虽然产品价格低，但不能开具增值税专用票；有些供应商是一般纳税人。虽然产品价格较高，但他们可以开具增值税专用票进行进项抵扣。大型超市在采购时，需要考虑产品质量、价格以及能否开具发票，选择合适的供应商。在这个过程中，企业应该清楚地认识到，税收筹划的最终目的是使企业获得更多的利润。因此，无法开具增值税专用票的供应商是最佳选择，而可能无法提供发票的个体户则提供更多的价格优惠。
汇总计划
大型超市一般都是连锁店，不同地点和店面的收益和成本都不一样。有些超市盈利能力强，需要缴纳较高的税，有些超市盈利能力差，甚至亏损，需要缴纳较低的税。规划可以平衡企业的收入，利用其他店铺的亏损来对冲其他店铺的利润，减少应缴纳的增值税。此外，下属超市在进行内部商品流通时无需提前纳税，可以获得递延税款收入，抵扣进项税，有利于进一步降低企业整体税负。而且在汇缴的时候，尽量选择在总公司所在地汇缴的方式，这样更高效便捷，也为企业减轻了一定的税收负担。
2.企业所得税的筹划
收入规划
收入的税务筹划主要以大型超市的企业所得税为依据。在企业所得税的税收筹划中，需要坚持一个原则:在法律允许的范围内，尽可能地推迟税收收入的时间。这样可以充分发挥资金的时间价值，将本应缴纳的税款优先用于尚超的业务发展。收益筹划主要是通过提前确认收益或延迟收益确认时间来调整企业当期收益，从而调整某些活动的纳税时间，控制企业当期所得税。
扣除项目规划
根据所得税的计算公式，在一定的收入条件下，企业可抵扣项目越多，对冲的收入就越多，企业需要缴纳的税款就越少，企业的税收压力就越小。在实践中，首先利用固定资产加速折旧优惠。超级企业在固定资产折旧时，可以通过采用适当的折旧方法，在前期调整固定资产的折旧额，进而调整企业的成本费用分配，改变企业的税负。
收集方法规划
征收方式的选择对尚超的纳税也有一定的影响。比如尚超选择直接征收，企业的应收账款金额会比较大，应收账款已经确认为收入，需要缴纳相应的税款。如果尚超的收款方式是分期收款或者赊销，那么纳税时只需要缴纳已经收到的钱的税款。因此，对于一些信用良好的客户和一些长期稳定的客户，尚超可以采取延期付款或分期付款的方式来达到延期纳税的目的。
成本分摊计划
大型超市经营中产生的费用种类很多，如商品成本、管理费用、销售费用等。当尚超的支付期和归属期存在差异时，尚超需要按照权责一致的原则进行确认，尚超可以通过成本分摊的方式降低其成本。因此，成本分摊也可以在一定程度上降低税额，尚超应根据自身情况合理分摊成本。例如，当某一年是免税和正常纳税相互交接的年份时，企业选择免税年分摊费用少，正常年分摊费用多的方式是合适的。
扩大规模下的纳税调节标准
从目前的税收筹划来看，通过直营模式，形成的大型连锁超市基本上需要从法律角度协调现有的门店所得税和增值税，始终处于一个独立的法人，这样在盈亏相抵后，可以通过降低连锁超市的整体税负来做出相应的分析。根据中华人民共和国财政部和国家税务总局的规定，大型超市在众多身份中开设了直营店，就需要在总部的领导下经营。
在日常管理过程中，需要利用计算机互联网技术对各种产品进行统一的采购、配送和账务管理。而且不需要在分行单独开立银行结算账户。在这项工作中，与现有体制下的大型连锁店相比，基本上就是增值税和所得税。连锁超市总能把增值税的进项税额和销项税额控制在合理的范围内。此外，要积极保障增值税的税收，并加以平衡。
但是，在一些特殊领域，总是无法完全执行我国的规定。
这是因为，一方面，地方政府总想控制税源，所以地方政府会针对税源的经济状况制定有针对性的税源考核指标。一旦尚超在本地经营，但纳税人在外地，就会导致税源流失。因此，许多政府无法支持这种工作方式。连锁超市在后续的管理过程中，为了保证统一管理和核算，会在很多地点经营独立店铺。
另一方面，在税务机关的工作中，由于担心无法控制当地的连锁企业，会给这些连锁企业留下一些偷税漏税的隐患。这种税收筹划工作已经渗透到大型连锁超市的每一个运营环节。因此，要充分保证采取有针对性的税收筹划措施，充分保证企业的每一个经营环节都能始终保持在科学合理的环境中，符合纳税的设计要求。
尤其是进入新时代后，为了进一步提升大型超市的竞争力，需要保证涉税的科学合理性，以便能够应对经营中的各种风险，不受税收风险的影响，导致大型超市经营出现问题。同时也是帮助超市创造更多经营效益的关键。
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综上所述，在新的税改环境下，大型超市必须更加重视税务风险，不仅要提高内部税务人员的专业素质，制定合理的税务筹划计划和方案，还要完善风险管理体系，最大限度地降低税务风险给企业造成损失的可能性。确保企业的税收筹划在法律允许的范围内进行，能够合理合法地实现自身利益的最大化，从而促进企业的可持续发展。
