租入固定资产的改良支出应计入长期待摊费用。
长期待摊费用
长期待摊费用，是指企业已经发生但应由当期和以后各期负担的，分摊期限超过一年的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产的改良支出。
为了反映长期待摊费用的发生和摊销，企业应设置“长期待摊费用”科目。本科目借方登记的长期待摊费用，贷方登记并已摊销的长期待摊费用，期末借方余额反映企业尚未摊销的长期待摊费用。
长期待摊费用的会计原则
企业筹建期间发生的费用，除购建固定资产外，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营时计入当期损益。
租入固定资产的改良支出，应当在租赁期和预计使用寿命两者中较短者内平均摊销。
固定资产大修理支出递延的，应当在大修理间隔期内平均摊销实际发生的大修理支出。
股份有限公司委托其他单位发行股票时支付的费用或佣金减去发行股票冻结期的利息收入不足以冲抵发行股票溢价或者没有溢价的，在不超过2年的期限内摊销为长期待摊费用，计入管理费用。
其他长期待摊费用应在受益期内平均摊销。
长期待摊费用的核算方法
规定
小企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。
分期偿还
已提足折旧的固定资产的改造支出，应当按照固定资产的预计使用寿命分期摊销。从定义中可以看出，改扩建一般可以延长资产的使用寿命。至于“已提足折旧的固定资产”，不能按照小企业标准调整折旧年限，只能按长期待摊费用核算，在固定资产预计使用年限内分期摊销。
租入的固定资产的改造支出，应当按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。承租人只在协议规定的期限内对该资产享有使用权，因此经营租赁租入的固定资产的改造支出不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议规定的租赁期内平均分摊。关于“经营租入固定资产的改建支出”，企业会计准则和小企业会计准则中的核算原则和方法是一致的。
税法规定的固定资产大修理支出，应当按照固定资产的使用寿命分期摊销。企业所得税法第十三条所称固定资产大修理支出，是指同时符合下列条件的支出:修理支出达到固定资产取得时计税基础的50%以上；修复后，固定资产的使用寿命将延长2年以上。符合上述两个条件的大修理费用发生时，借记“长期待摊费用”，贷记“原材料”、“银行存款”等科目；该支出在固定资产的使用寿命内摊销，借记相关资产的成本或当期损益。
其他长期待摊费用应当自费用发生月份的次月起分期摊销，摊销期限不超过3年。
会计示例
【例1】企业在筹建期间发生开办费48000元，其中20000元为应付相关人员工资，28000元以银行存款支付其他开办费。
上述费用合并一次进行分录，分录如下:
借:长期待摊费用-开办费48 000元
贷款:应付工资20000元
银行存款28 000元
【例2】该企业于本月正式投入生产经营，一次性摊销上述开办费4.8万元。条目如下所示:
借:管理费用48000
贷款:长期待摊费用-开办费48000元
