交易性金融资产业务是初级会计实务中的一个难点，需要注意的知识点很多。例如，交易性金融资产初始取得成本的计量需要扣除已经到期但尚未收到的股利或利息。换句话说，这些股利或利息需要单独计量，交易费用需要直接计入当期损益，而不是初始投资成本。在计量交易性金融资产时，还会用到两个二级科目，即成本和公允价值变动，这两个科目也需要准确记住。此外，销售涉及的增值税如何处理也比较复杂。拿下面的例子来说明。
第一年年初，甲公司购入A债券，面值100万元，年利率4%。收购时的价格是104万元。另支付交易费用5000元，取得注明增值税0.03万元的增值税专用发票。公司A将该金融资产分类为交易性金融资产。第一年1月5日收到购房款中包含的4万元利息；第一年末，债券A的公允价值为106万元；第二年1月5日，收到债券A 2019年利息4万元；第二年4月20日，A公司以108万元卖出A债券。
要求:编制相关会计分录。
第一年年初:
借款:交易金融资产-成本100
应收利息4
投资收益0.5
应交税费-应交增值税0.03
贷:其他货币资金-存放投资款104.53元。
解读:题目已经很清楚了。在花费的104万元中，有4万元利息已到付息期但尚未到账。所以这4万元记入应收利息账户，不属于初始投资成本。另外，在购买金融资产的过程中，相关机构向A公司提供了服务，因此相关机构需要向A公司收取一定的手续费，并向A公司开具增值税专用发票，根据标题可知，A公司在购买这项服务的过程中，共花费0.5+0.03=0.53万元，得到了一项服务和0.03万元的增值税发票。
第一年的1月5日:
借:其他货币资金——存款投资基金4
贷:应收利息4
解读:已到付息期但尚未到账的4万元利息现已到账，可直接冲抵应收利息。
第一年末债券A的公允价值为106万元。
①借款:交易性金融资产——公允价值变动6
贷:公允价值变动损益6
②借款:应收利息4
贷款:投资收益4
解读:第一条会计分录:由于期末公允价值增加106-100 = 6万元，意味着资产增加6万元，借记，二级科目使用公允价值变动；同时，资产的增加也意味着利润增加了6万元，记入公允价值变动损益6万元。②第一个会计分录往往被忽略。顾名思义，虽然第二年年初支付利息，但需要在当年年末计提。该科目每年需要计提4万元，属于投资收益，因此应收利息记入投资收益。
次年1月5日收到利息。
借:其他货币资金——存款投资基金4
贷:应收利息4
解读:收到的利息记入其他货币资金——投资款存入，比较简单，这里不再赘述。
第二年4月20日卖出债券:
借:其他货币资金——存款投资基金108
贷款:交易性金融资产-成本100
-公允价值变动6
投资收益2
解读:出售交易性金融资产时，应结清其二级账户余额，两者余额之和为交易性金融资产的账面价值。损失资产账面价值106万元，获得货币资金108万元，收益108-106 = 2万元，这是一项投资活动赚的钱，记入投资收益。
本题目不考虑销售时的增值税。这里不需要做相关的会计分录。这个知识点会在另一个例子中进行解读。
