关于现金流量表若干问题的思考

现金流量表一直是一个神奇的存在，现金流量表的重要性在任何场合都可以强调。但在IPO尽职调查和审核方面确实存在感较弱，似乎与其自身的重要性并不匹配。

原因可能有两个:第一，现金流量表的每一项都是很多报表项目的汇总，单独用现金流量表很难说明存在的问题。它只能给出一个趋势或方向性的判断，然后回到资产负债表/利润表中的一个具体的项目或科目。然而，每200个读者中就有100个哈姆雷特。在实践中，不同的人编制不同的现金流量表是很常见的。

但不可避免的是，基本上第一轮问询都会有关于现金流的相关问题，所以做好充分的准备，一方面可以视为提前准备好了答案，另一方面也可以减少问询继续深入、前后矛盾或无法回答的概率。

总结近几个月的审计问询和审计关注点，现金流量的重点是规律性的。具体规则如下:

经营活动产生的现金流量是重点，突出问题是为什么为负或为什么与当期净利润相差较大，是否存在对生产经营的重大不利影响。具体问题如下:

1.经营活动产生的现金流量净额与同期净利润差距较大的原因；

结合同行业可比公司经营活动产生的现金流量净额与报告期同期净利润的比值，较大差异是否符合行业惯例；

业务与同行业上市公司相似，但现金流相似，但主营业务毛利率差异较大的原因及合理性。

2.最近一期经营性现金流量净额为负的原因及合理性。

3.报告期内利润逐年大幅增长但现金流量恶化的原因及合理性，发行人生产经营是否发生重大不利变化；发行人应对营运资金缺口和资金周转可持续性的对策。

4.根据审计重点的要求，说明经营活动产生的现金流量净额是否与销售政策、采购政策和信用政策的变化相匹配。

现金流变化的匹配。一般突出三类。一是现金流量科目现金流量变动较大，与行业、政策、企业收入等相关科目和经营趋势相悖；二是该科目本身是大杂烩，金额较大或变化较大，如收到与经营活动有关的其他现金、变动金额的业务应收款项；三是公司现金流量表中某项特殊业务或事项存在的具体体现。具体问题如下:

1.现金流量表科目的具体构成以及与资产负债表科目的核对关系。

如“购买商品和劳务支付的现金”与原材料和劳务的购买金额、应付账款、应付票据、预付账款等报表项目的对照关系；支付给职工的现金、支付给职工的现金流量，以及应付职工薪酬、期间费用、成本的关系和归集情况，并说明变动的原因和合理性。

2.现金流量表科目的具体构成以及与相关业务规模的匹配情况。

如与经营活动相关的其他现金收付的明细构成、变动原因，以及与相关经营规模的匹配情况；获取借款收到的现金与偿还债务支付的现金之间的匹配情况以及报告期内各期债务规模的变化情况；其他融资活动收到和支付的现金的具体构成，涉及的借贷的具体构成，与已披露的第三方借贷规模的匹配情况。

3.间接法调整报表中经营性应收应付项目的变动与资产负债表中相应科目的勾对关系；相关经营性应收账款和经营性应付账款变动的计算过程，以及与资产负债表中应收账款和应付账款的勾对关系。

4.现金流量表、资产负债表和利润表中某一项目与相关科目的对照关系。

比如非经营性关联方在报告期各期的资金往来与现金流量表中各科目的匹配情况；报告期各期购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金与新增长期资产的匹配情况；报告期内各期购买商品和接受劳务支付的现金与购货款和应付款变动的匹配情况；投资收到的现金和投资支付的现金与交易性金融资产和其他流动资产-理财产品等资产负债表项目之间的对照关系。

5.现金流量表中某些项目的列报是否准确，如根据未贴现的剩余合同应收账款保理和表外担保项目的现金流的内容、金额和列表。

此外，还将关注控股股东等关键人员的银行账户是否混乱，银行存款和货币资金的使用是否受到限制等。报告期内，是否有资金池业务。