会计一直是中级和注册考试的难点，掌握相关知识点并不容易。首先，有一个问题我们需要弄清楚，那就是所得税会计应该解决什么问题？实际上，所得税会计最终解决的是一个配比问题，即会计利润与所得税费用之间存在配比关系。利润总额越多，所得税费用越多，这符合人们通常的认知。比如某公司税前会计利润100万元，所得税税率25%，一般理解为所得税费用25万元，净利润75万元。但如果税务部门调整会计利润，经过计算，只需要收5万元所得税。如果把5万元的实际所得税作为所得税费用，很明显100万元的税前会计利润只产生了5万元的所得税费用，这是失衡的、不协调的、可疑的、难以理解的。或者，税务部门调整后收取50万元所得税。如果将实际所得税50万元作为所得税费用，同样明显的是，税前100万元的会计利润会产生50万元的所得税费用，让人感到不解。因此，如果会计利润为100万元，所得税费用为25万元，就满足了一定比例的利税匹配关系，更容易让人理解和接受，但从会计分录来看:
借:所得税费用25
贷:应交税费-应交所得税5
会计科目？20
显然需要保持一定的比例关系，测算25万元的所得税费用，并按照税务会计所得税，测算5万元的应纳所得税。那么，如果一个会计分录中25万元明显不等于5万元，就需要增加一个科目来维持平衡。本科目为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。该选哪个科目，该怎么算这个科目的金额？会计准则有详细的规定。我们只需要按照准则规定的方法，确定影响递延所得税的项目，严格按照五步法就能找到答案。因此，解决会计利润与所得税费用的比例问题是所得税会计的根本原因。在所得税会计的知识点中，有一个“暂时性差异”和“非暂时性差异”的概念。非暂时性差异不能因项目产生的所得税差异而在未来进行调整，因此这种配比原则分为两种情况，具体为:
①如果不存在“非暂时性差异”，则会计利润和所得税费用满足匹配关系；
②如果存在“非暂时性差异”，那么在考虑这些“非暂时性差异”后，调整后的会计利润与所得税费用之间仍然存在匹配关系，即所得税费用为调整后会计利润的25%。知道这些对我们做题很有帮助，也有助于我们检查题目是否正确。
以下是对之前一注考试单项选择题真题的解读:
20×8年，A公司共实现利润210万元，其中20×8年收到债务利息收入10万元，因违反环保法律法规被环保部门罚款20万元。A公司20×8年递延所得税负债余额年初为20万元，年末为25万元。上述递延所得税负债均由固定资产账面价值与计税基础之间的差异引起。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，A公司20×8年的所得税费用为。
A.52.5万元B.55 5500元B.55万元D.60 6000元
回答:这个问题有两个非暂时性的不同。首先是债务利息收入10万元，税务机关不收，以后也不会收。二是环保部门罚款20万，税务部门不准扣，以后也不会扣。与固定资产相关的暂时性差异不影响匹配关系。所以当A公司调整后的会计利润= 210-10+20 = 220万元时，所得税费用= 220× 25% = 55万元。选择答案b。
注会给出的标准答案解释是:
当期所得税= × 25% = 50万元
递延所得税= 25-20 = 5万元
所得税费用=当期所得税+递延所得税= 50+5 = 55万元。
解读:注会给出的标准答案是严格按照所得税会计的知识点来做的。这里有一个不能理解的点，就是在当期所得税的计算中，为什么要减5/25%。本期所得税是由税务机关征收的所得税。税务机关在征收所得税时，根据企业自行计算的会计利润，再根据税法的有关规定，对会计利润进行调整后，即可取得应纳税所得额，再将应纳税所得额乘以所得税率，计算出应征收的所得税。债务利息的10万元不上税，但是要减。环保部门罚款20万，不能作为费用扣除，需要追加。对于固定资产项目相关的递延所得税问题，产生递延所得税负债，即先少交所得税，转回期间多交所得税。本期递延所得税负债增加了5万元，说明不是转回阶段，还在前期，是先少交所得税的阶段。少缴所得税5万元，意味着少缴的应纳税所得额是5/25%，所以在计算应纳税所得额时需要减少5/25%。当期所得税也可以这样计算:当期所得税= × 25%-5 = 50万元。递延所得税50，000是由于递延所得税负债增加了50，000，记入贷方，所以所得税费用被借记，也增加了50，000。最终所得税费用为55万元，无需赘述。
用会议的参考方法，我们需要计算当期所得税，递延所得税，然后一起计算所得税费用。这无可厚非，但是容易出错。如果能深刻理解所得税会计最终要解决的问题的本质，可能会更容易、更快地找到答案，不容易出错。在很多场合，我们也可以检查我们的最终所得税费用是否正确。
