序
研究型审计不是一种新的审计类型或新的审计方法，而是一种内化的审计理念、习惯和自觉行动，是一种工作方式。是新时期高质量审计发展的内在要求，是内涵式发展的必由之路，是符合审计发展特点的重要举措。
开展研究性审计是新时期履行审计职责的必然要求。
开展研究性审计是深化行业改革、促进审计工作发展的重要部署。也是提高审计人员业务素质，树立科学审计思维，准确落实审计监督责任，提高审计部门服务意识和素质的必然要求。因此，审计机关必须开展研究型审计。只有深入研究分析，准确把握经济形势和政策文件，才能更好地进行政策措施落实审计，有效防控各类潜在风险，消除监管盲区。
开展研究性审计是加强审计机关建设的有效途径。
开展全面研究型审计，可以加强学习型机构建设，提高审计人员的政治觉悟，拓宽审计人员的宏观视野，有效提升审计人员的能力建设，促进审计人员成长为研究与实践相结合的复合型审计人员。
开展研究性审计是围绕主营业务的科学方法。
过去，传统的审计侧重于现场审计，如检查账簿和凭证、现场检查等。，而且往往只瞥了一眼，却看不到全貌。不能反映制约社会经济发展的体制和机制问题，不能提高审计监督的有效性。研究型审计以研究为审计前工作。通过前期的研究分析，不仅有助于发现具体问题，而且有助于发现系统中的风险漏洞。它把揭示微观问题与服务宏观决策结合起来，全面聚焦主业，充分发挥审计的建设性作用。
二、国有企业审计工作中存在的问题
企业审计制度不完善。
国企和普通企业有一些区别。国有企业要求的内部审计质量比一般企业要严格得多，这主要是由其自身的经济地位和发展要求决定的。在国有企业中，内部审计制度规范企业发展，监督和帮助企业发现问题，提出解决方案，优化企业内部管理，是实现企业健康有序发展的核心途径。然而，一些国有企业并没有意识到审计制度所发挥的积极作用，只是为了遵守政府颁布的审计政策。国有企业在构建内部审计体系时，没有严格遵循现代企业发展的需要，不能适应形势的发展。它们是根据企业的真实发展情况、主要经济指标、经营特点等因素而设定的。导致审计结果参考价值不足，不能及时为企业发展发现问题、防范风险。
企业审计范围不全面。
首先，在审计范围上，现有的国有企业审计大多侧重于正在进行的经营项目，而缺乏对企业项目运行前的评价和预警。仅仅通过对国有企业项目运作的监督和分析，会导致对整个项目情况的不全面了解。导致无法对企业运行项目中的突发问题及时提出合理有效的原因分析和解决方案，无法充分发挥内部审计在项目风险监督中的积极作用。其次，从审计手段和技术上看，国有企业内部审计主要采用账基审计和多手段交叉审计，这些审计手段不利于审计风险导向功能的实现，使企业项目发展中存在的潜在风险无法得到及时预警。
企业审计人员素质的缺失。
国企考试部门的工作人员大多是会计专业人员，不是审计专业人员。因此，缺乏企业风险管理和经济预警的相关知识和理论。虽然他们有丰富的审计经验，但他们的专业素质与审计的要求之间会有一些差距。同时，由于一些审计人员年龄较大，有固有的工作思路和方法，他们适应新事物、接受新观念的难度会更大，对新的审计方法缺乏深入研究，成为一些惯性思维和一成不变的审计方法和程序，从而影响审计质量和审计效率。
三、研究审计在国有企业的实施策略
提高审计人员的专业素质
在研究性审计的实施中，人是最关键的决定因素。开展研究型审计，首先是要使审计人员突破原有思维定势，更新观念，逐步形成正确的审计理念，通过开拓创新，逐步培养多层次、多角度、多方面认识、分析和评价问题的能力。当然，思维方式的改变也是一个长期累积的过程，需要审计人员在工作实践中不断学习和体验。其次，研究型审计将对审计人员原有的工作模式提出新的要求。由于传统的审计方式，他们大多把时间花在检查表格、票据和凭证上。而且审计人员在工作时，大多是凭个人知识和工作经验开展审计工作。一般遇到问题就汇报，没发现问题就做检查解释。审计报告形成后，审计过程终止。但是，由于企业的不断发展，审计工作的内容和范围也在不断更新，每项审计任务或多或少都会遇到一些新的挑战。以实施为导向的审计制度，将理论研究贯穿于整个审计项目，在实施计划的初始阶段就明确了审计研究的目的和范围，从而促使审计人员切实将理论研究融入到工作实践中，将理论研究变成自己工作中的自觉活动，在潜移默化中提高自己的理论素养。
拓宽审计监督的广度和深度。
国家审计局着眼经济社会发展大局，围绕国家和地方政府的中心工作，持续关注国有企业经营发展情况，推动国有经济质量和效益不断提高。在立项时，做好可行性研究，围绕高质量发展、深化国企改革、做强做优做大国有企业开展项目研究，树立研究型思维，注重理论与实践、学术研究与项目实施同步结合，综合评价以往审计项目的审计范围和发现的问题，将国有企业改革和内部管理作为研究型审计项目，将研究精神深度融入审计项目实施中。在把服务企业高质量发展作为重点内容纳入整体整合的同时，比如在对某国有资产投资公司经营情况的专项审计中，关注资产质量、偿债能力、经营管理、深化改革四个重点审计点。在国有企业采购各环节专项审计调查中注重采购管理制度的建立和落实，积极探索调查形式，从制度和机制的建立、经营优势的发挥、历史遗留问题的解决等方面提出建议。
提高审计监督的效率和质量。
审计中坚持新技术、信息资源、大数据效率，深入开展大数据审计研究。我们运用工商、税务、金融等大数据，深入挖掘关系特征，锁定疑点，加强对新兴的、倾向性问题的调查，关注问题背后的深层次原因。一方面，加强与被审计单位的沟通，深入探讨问题产生的原因；另一方面，坚持具体问题具体分析，把重点审计事项放在经济社会发展的大背景下考察。通过揭示制约企业创新发展的内部治理和外部环境障碍，提出“一企一策”的改革建议，提高审计报告水平和质量，助推企业规范化管理，探索企业发展模式。比如针对部分企业层级冗余，提出减少管理层级，“瘦身健体”，做最好最好的核心业务；针对部分国有企业定位不清的问题，提出调整结构，深化混改，聚焦主业，协助企业制定科学合理的市场化改革方案。
优化审计服务的能力和水平。
一是发挥审计监督职能，为领导决策提供可靠依据。在研究改进审计发现问题的基础上，向上级报送国有企业债务风险审计结果报告和信息报告。二是充分发挥审计服务功能，为国企改革提供制度保障。推动审计国家和政府出台相关制度文件和规定，完善制度建设。三是充分发挥审计经验的作用，为拓展审计思路提供启发。在回顾和梳理以往审计项目的基础上，深入探讨，拓宽思路。四是发挥审计研究作用，为国有企业发展提供优质服务。研究型审计贯穿于审计课题的研究，以解决问题为研究出发点，以科技强化审计为研究手段，注重分析企业运行中的突出问题和不足，探索推进国有资产投资公司改革的有效路径，充分发挥审计治理效能。
落实审计保障制度和措施。
由于研究性审计的实施是一项长期而复杂的工作，为提高其实施进度，相关部门应尽快完善相关制度保障，审计部门应制定研究性审计推进机制。比如成立研究审计领导小组，制定研究审计标准、流程、审计内容和方向框架等。为了保证审计人员在工作实践中能够有依据，并且这些审计规范能够应用到他们工作的细节中。比如，开展审计工作前，组织工作人员深入挖掘审计研究资料；在编制审计报告的同时，认真研究审计报告的结果，分析影响国企改革、制约高质量发展的根源和最深层次因素，提出对策和意见，系统编制审计报告，确立科研审计的具体方案，制定研究审计工作计划。同时，鼓励工作人员积极参与研究型审计活动，对取得科研型审计科研成果者给予奖励，并与个人评价和岗位晋升挂钩，形成研究型审计的良性环境；建立了合作体系，进一步加强了与地方深改办、地方政府研究室等中央部门的合作力量，用智慧和杠杆共同完成了研究型审计项目。
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从国家治理的角度，提高审计的宏观分析和解决问题的能力。审计建议既要促进具体问题的整改，又要举一反三，促进管理的规范、制度的完善和改革的深化。探索审计结果跨领域、跨部门、跨年度的深度细化，促进审计结果的有效运用。
