本课程的解释:
金融负债:从筹资者的角度来理解。即合同产生的负债。
金融负债的分类
通常，以摊余成本计量的金融负债为应付债券。
其他情况包括:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。标的为交易性金融资产。
要点:企业金融负债的分类一经确定，不得变更。
金融负债的确认和终止确认
确认条件:企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
终止条件:第一，债务人已经通过旅行义务履行了金融负债的实际义务。二是债务人通过法律程序或债权人合法解除债务人对金融负债的主要责任。
要点:金融负债在实际义务解除时终止确认。
金融负债的计量原则
金融负债的计量原则:一、以摊余成本计量的金融负债，初始计量为公允价值，后续计量为:摊余成本；
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，初始计量为公允价值，后续计量也为公允价值。
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益，但与套期会计相关的除外。
要点:交易性金融负债，公允价值增加——筹资人需要付出更多；公允价值减少-筹资者将支付少量资金。这和买股票投资是一样的。
例:2016年7月1日，A公司获准在全国银行间债券市场公开发行10亿元短期融资券，期限为1年，票面年利率为5.58%。每100元到期一次还本付息。募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配件。本公司短期债券被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假设不考虑短期融资券发行相关的交易成本和企业自身的风险变化。
2016年12月31日，该短期融资券的市场价格为每张120元；2017年6月30日，短期融资券到期支付。
答:A公司的会计处理如下
2016年7月1日发行短期融资券。
借款:银行10万元
贷款:交易性金融负债-10万元
短期融资券数量= 100000/100 = 1000；
2016年12月31日，年末确认公允价值变动及利息支出。
借:公允价值变动* 1000元
=20000
贷款:交易性金融负债-2000年公允价值变动
利息费用:
借款:财务费用10万* 5.58%/12 * 6
=2790
贷款:应付利息2790元
2017年6月31日到期。归还本金和利息。
借:财务费用2790元
贷款:应付利息2790元
借款:交易性金融负债-花费10万元
-到2000年公允价值的变化
应付利息5580
信用:银行105580元。
公允价值变动损益2000
分析:假设到期日公允价值仍为120元。A公司融资10亿元，不仅解决了公司生产所用的原材料，还在偿还清银行贷款及利息后盈利2亿元。
以摊余成本计量且不属于套期关系的金融负债所产生的利得或损失，在终止确认时计入当期损益，或者按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。
要点:摊余成本=账面余额=应付债券明细科目及；
实际利息费用=初始摊余成本×实际利率；应付/应计利息=面值×票面利息
例:A公司发行公司债券，为建设专用生产线募集资金。相关情况如下:2013年12月31日，委托某证券公司发行3年期分期公司债券，价格为7，755万元。债券面值8000万元，票面年利率4.5%，实际年利率5.64%。债券每年付息一次，到期后按面值偿还。假设不考虑与发行公司债券相关的交易成本。
生产线于2014年1月1日以外包方式开工建设，发行债券所得款项已于当日全部支付给施工承包商。2015年12月31日，建成的生产线达到预定可使用状态。
假设每一年的利息实际支付日为下一年的1月10日；2017年1月10日，2016年利息随面值一并支付。
以上款项均以银行存款方式支付。
分析:A公司同时是项目的发行人和投资人。
债券机构受托发行承销，不计相关费用。3年期长期债务，到期还本付息。票面利率为4.5%，实际利率为5.64%。
发行费用为7755万元，即A公司建设投资项目的许可资本为7755万元。包装代理8000万，发行80万份。
答:A公司的会计处理如下
2013年12月31日发行债券时
借:银行存款7755
应计债券-利息调整245
贷款:应付债券-面值8000
于2014年12月31日，确认及结息如下:
借:在建工程7755 * 5.64% = 437.38。
贷款:应付利息8000 * 4.5% = 360
应付债券-利息调整77.38
2015年1月10日支付利息:
借:应付利息360
信用:银行360元。
2015年12月31日，利息得到确认:
借入:在建工程433.02
贷款:应付利息-利息调整360
应付债券-利息调整73.02
2016年1月10日支付利息:
借:应付利息360
信用:银行360元。
2016年12月31日，确认和结算利息时:
借:财务费用428.90
贷款:应付利息-利息调整360
应付债券-利息调整68.9
借:应付利息360
应付债券-面值8000
贷:银行存款8360元。
投资者视角下的会计处理。
2013年12月31日购买债券时:
借款:债权投资-费用8000元
贷:银行存款7755
投资利息调整245
于2014年12月31日，确认及结息如下:
借:应收利息360
投资利息调整77.38
贷款:投资收益7755 * 5.64% = 437.38
2015年1月10日，支付2014年利息时:
向银行借:360
贷:应收利息360元
2015年12月31日，利息确认时:
借:应收利息360
投资利息调整81.75
贷款:投资收益441.75
2016年1月10日，支付2015年利息时:
向银行借:360
贷:应收利息360元
2016年12月31日，确认结息时:
借:应收利息360
投资利息调整85.87
贷款:投资收益445.87元
2017年1月10日到期还本付息时:
借:银行8360元
贷款:债权投资-费用8000元
应收利息360
