一、《高级会计实务》考试大纲基本结构框架
《高级会计实务》考试大纲共10章，从内容看，可分为三个层次，它们是：
第一层次：会计核算，包括第一章资产计价与减值、第二章收入、第三章或有事项、第四章会计政策、会计估计变更和会计差错更正和第五章财务会计报告。
第二层次：财务管理，包括第六章资金管理、第七章企业并购与财务分析；
第三层次：相关法规，包括第九章会计及相关法规、第八章内部会计控制、第十章会计职业道德。
从以上内容可以看出，高级会计师实务考试，要求考生在已掌握相关基本知识和会计处理能力的基础上，突出“重要性”和“实用性”，比如，在会计核算部分，并不是对六要素的核算面面俱到，而是针对高级会计师所从事业务的特点，选取了资产计价和减值、收入、或有事项、会计政策、财务报告等5个重大的问题进行专题研究，这与中级职称考试是明显不同的；
在财务管理方面，着重研究资金管理和企业并购以及财务分析这些难度较大、实用性强的问题；作为高级会计师，一般都主持一个部门、一个方面的工作，在企业管理中尤其关注内部会计控制，进行会计制度设计，这是较低层次会计人员关注不到的地方，因此，作为高级会计师，有必要研究内部会计控制；
要做好本职工作，一定要有良好的会计职业道德，层次越高，影响越大，遵守职业道德越重要，因此，在考试内容中专门拿出一章来学习。总之，《高级会计实务》考试内容，体现了对高级会计师知识结构的要求，通过学习，为做好相关工作打下坚实的基础。
二、《高级会计实务》考试特点分析
本科目的命题特点
1．全面考核，突出重点
《高级会计实务》科目考试命题范围充分体现了“全面考核、突出重点”的命题原则。从上年《高级会计实务》科目的命题看，试题内容基本涵盖了考试大纲的所有章节，但试题又突出体现了本学科的重点。比如，上年考试大纲共8章内容，考了8道大题，其中会计核算3题，涉及收入确认、或有事项、资产减值准备的计提；财务管理2题，分别涉及资金管理和财务分析；相关法规3题，分别涉及会计法、内部会计控制和会计职业道德。考生只有按照考试大纲的要求，“全面复习、抓住重点、突破难点、熟练掌握”，才能为应试打下良好基础。
2．注重考查会计实务操作能力
根据高级会计师从事会计实务工作的职业特点，决定了《高级会计实务》科目的考试命题必然注重考查考生的实务操作能力。比如，上年考题中的案例分析题第七题，要求判断资产是否发生减值，如发生减值，按《企业会计制度》计算应确认的各项资产减值准备的金额、资产减值准备总额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值和资产账面价值总额，并要求按核实后的资产价值，调整会计政策变更年度的年初数。这道题正是目前企业中由原执行《行业制度》转变成执行《企业会计制度》遇到的实际问题。从《高级会计实务》科目的考试命题情况看，主要以考会计准则和现行会计制度的实际运用为主，而直接考会计基础知识以及“死记硬背”的题目几乎没有。
3．综合度较高
高级会计师是企业的高级管理人才，作为新时期的高级会计师应具备会计政策的职业判断能力、具备在本单位组织和实施内部控制的能力、具备财务管理能力等，才能较好地完成本职工作。因此，对这些能力的考查将是高级会计师考试考查的主要范围，通过考试衡量考生的综合素质和分析、判断、解决复杂会计、经济问题的能力，这就必然要求考试题目综合度较高。考生只有融会贯通地掌握专业知识，提高综合分析能力，才能顺利通过考试。
4．以我国现行会计、税收和相关法规为主要内容
《高级会计实务》考试大纲体现了我国财务会计和税收改革的最新成果，将我国的现行会计法规体现到了教学大纲的内容中。比如，在会计核算方面，迄今为止共发布了16个具体准则，近期财政部又发布了3个《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答》。这些新准则、新制度是我们进行会计处理的依据，尤其是3个“问题解答”，体现了会计改革的最新进展，对考试将产生重大影响。
《高级会计实务》考试形式分析
1.考试题型分析：《高级会计实务》考试题型目前只有案例分析题型。上年考试总分100分，八道案例分析题，其中1-4题每题10分，考题内容分别是第1、第3题为会计法、第2题为内部控制规范、第4题为资金管理；5--8题每题15分，考题内容分别是第5题为收入确认、第6题为或有事项、第7题为财务分析、第8题为计提资产减值准备。
对于案例分析题，在复习中，首先要通过阅读理解和掌握考试大纲中的内容，其次，通过阅读案例分析例题，了解答题思路、方法和技巧。在应试时，要仔细阅读试题所列资料、数据、答题要求，然后，理清做题的总体思路和步骤，再按要求从容答题。
三、复习考试的几点建议
1．制定复习计划
由于考试采取了开卷答题的形式，不要求考生对考试内容倒背如流，但要形成答题思路和具备融会贯通能力，应将考试大纲精读3遍。考生应利用2个月以上时间，制定复习计划，推开繁杂事务，精心准备，有备而来，才能考出好成绩；没有目标，没有计划，时间永远是富余的。
2．认真阅读辅导教材
《高级会计实务》基本以考试大纲的内容为命题范围，因此，《高级会计实务》考试大纲是应试复习的主要依据。考生一般应精读三遍辅导教材，以便了解教材体系及知识点的分布，找出复习的重点和难点，提出问题及疑点。对于难度较大的章节，可适当阅读相关的制度法规，以加深理解；同时为了提高应试能力，可选择1本学习指南等考试辅导资料，从不同侧面进行练习，以实现从“工作经验”到“考试模式”的转换，从容应对考试。
3．保持良好心态
面对考试，考生一般都会紧张、烦躁，这时保持良好心态就显得非常重要。“在战略上藐视敌人”，从心理上充满克服一切困难的勇气和信心；“在战术上重视敌人”，抓紧一切机会复习，认真备战，是保持良好心态的关键。
4．沉着答题，注意掌握时间进度
本科目考试题量较大，考题难度也较大，没有经验的考生很容易出现失误：不会做的题长时间思考，占用了过多的时间，造成会做的题由于时间不够，无法做到答题卷上。要避免这个失误，就应注意掌握时间进度：100分的题，210分钟考试时间，每分题平均用时2．1分钟。如果某案例分析题为10分，则一般应在21分钟内完成答题。有了很强的时间观念，注意力就很集中，考试就能出好成绩。
学习是非常艰苦的，同时也是充满快乐的。我们深信：一分耕耘，一分收获。
愿大家心想事成!
第一章 资产计价与减值
一、应收款项
应收款项取得时的计价
1.商业折扣
商业折扣是指销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。由于商业折扣在销售发生时即已发生，对应收账款的入账金额没有影响，因此企业只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。
【例】某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为100000元,增值税税率为17%。同时销货方给予购货方10%的商业折扣。编制会计分录如下：
借：应收账款 105300
贷：主营业务收入 90000
应交税金——应交增值税 15300
收到货款时编制如下会计分录：
借：银行存款 105300
贷：应收账款105300
2.现金折扣
现金折扣是指企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。在有现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种处理方法，一种是总价法，另一种是净价法。
根据我国《企业会计制度》的规定，企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。
总价法是指将未扣减现金折扣前的实际售价作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用。总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。
例:某企业在2003年5月21日销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为100000元,增值税税率为17%。现金折扣条件为2/10，1/20,n/30，产品已办妥托收手续。编制如下会计分录：
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税金——应交增值税 17000
如果上述货款在2003年5月31日收到，编制会计分录如下：
借：银行存款 114660
财务费用 2340
贷：应收账款 117000
如果没有获得现金折扣，则编制如下会计分录：
借：银行存款 117000
贷：应收账款 117000
应收款项期末计价
期末分析应收款项的可收回性,并预计可能发生的坏账损失。
．债务人死亡，以其遗产偿债后仍然无法收回；
．债务人破产，以其破产财产偿债后仍然无法收回；
．债务人长期未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
坏账损失的核算方法
1．备抵法含义
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立“坏账准备”账户，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
2．计提坏账准备的规定
计提坏账的方法与比例等均由企业自行确定。
可以全额提取坏账准备的情况
债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项。
不能全额提取坏账准备的情况
①当年发生的应收款项；
②计划对应收账款进行重组；
③与关联方发生的应收款项；
④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
《企业会计制度》规定：除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外，与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏帐准备。这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏帐准备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏帐损失。对预计可能发生的坏帐损失，计提相应的坏帐准备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏帐准备，但如果有确凿的证据表明关联方已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏帐准备。
3．估计坏账损失的方法
余额百分比法：是指按会计期末应收款项余额的一定比例计算提取坏账准备。应收款项余额包括：“应收帐款”、“其他应收款”科目的余额。“应收票据”、“预付帐款”转入相应科目后再提取。此金额为时点数。
这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。而企业对应收账款计提坏账准备就是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账准备。同样，其他应收款也是如此，其他应收款的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他应付款明细账的借方余额之和。
从应试的角度讲，如果题目中没有特别说明，则可认为题目中的应收账款余额就是应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。
例.某企业“应收账款”总账账户年末借方余额为50,000元，共有三个明细账：应收A单位有借方余额30,000元，应收B单位有贷方余额10,000元，应收C单位有借方余额30,000元；“预收账款”总账账户年末贷方余额100000元，共有两个明细账：预收甲公司有借方余额10000元，预收乙公司有贷方余额110000元。“坏账准备”账户年初贷方余额100元，年度内实际核销坏账600元，本年坏账率5%，则该企业本年应确认的坏账损失为。
A.2,500元 B.3,000元 C.3,500元 D. 4,000元
答案：D
解析：应计提坏账准备的应收账款金额：30000+30000+10000=70000元
坏账准备期末余额：70000×5%=3500元
本期应确认的坏账损失金额：3500+600-100=4000元
账龄分析法：是指根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。一般地，账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账备抵金额。
【例】A公司计提坏帐损失前“坏帐准备”科目的余额为贷方10万元
当期应提“坏帐准备”=19—10=9万
企业计提坏帐准备采用帐龄分析法时，对于当期有变动的应收款项如何确定帐龄？
采用帐龄分析法计提坏帐准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其帐龄，仍应按原帐龄加上本期应增加的帐龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项帐龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确定无法认定的，按照先发生收回的原则确定。
两种方法比较如下：
①相同点：均应先对应收款项可变现情况进行分析，估计可能无法收回的应收款项金额，然后再预计可能发生的坏账损失确认入账。具体而言，两种方法都是按应收款项余额和确定的坏账率估算的金额，确定为“坏账准备”账户计提后的贷方余额数，而本期应计提坏账准备的金额应等于该贷方余额与计提前“坏账准备”账户的余额之差或之和。
②不同点：
应收账款余额百分比法是按照应收账款各明细账借方余额合计数，按照单一的坏账率计算确定坏账损失的应备抵数，即“坏账准备”账户的期末余额数。
账龄分析法则应先将应收账款各明细账按账龄时间加以分类，然后针对不同账龄段的应收账款确定不同的坏账率，账龄时间越长，所确定的坏账率越大，将不同账龄段计算确定的坏账损失备抵数汇总，以确定“坏账准备”账户的期末余额数。
销货百分比法：是指按赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失。采用这一方法的理由是坏账仅和当期因赊销而发生的应收款项有关，与当期的现款销售无关，当期赊销业务越多，产生坏账的损失就越大。因此，可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。此金额为时期数。
个别认定法
在采用帐龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏帐准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏帐准备。企业应根据所持应收款项的实际可收回情况，合理计提坏帐准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。
在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏帐准备的应收款项中剔除。
4.坏帐准备采用备抵法核算时，对于由应收款项余额百分比法计提坏帐准备改为按帐龄分析法或其他方法，应作为会计政策变更还是作为会计估计变更？
在坏帐准备采用备抵法核算的情况下，除由原按应收帐款期末余额的千分之三至千分之五计提坏帐准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外，企业由按应收款项余额百分比法改按帐龄分析法或其他合理的方法计提坏帐准备，或由帐龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏帐准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。但是，如属滥用会计估计及其变更的，应作为重大会计差错予以更正。
例：1. 2000年末应收帐款余额为2000万元，计提比例为5‰。
2. 2001年起计提比例调整为2%，年末应收帐款余额为3000万元。
3. 2002年起计提比例调整为5%，年末应收帐款余额为4000万元。
4. 2003年5月经有关部门审查，计提比例应为2%。
二. 短期投资
短期投资取得时的计价
短期投资初始成本的确定
例.A公司2002年2月10日以每股15元的价格购进B公司股票2万股进行短期投资，另外支付相关税费0.2万元。B公司已于2002年2月5日宣告分派现金股利每股0.30元，除权日为2002年2月12日，实际发放日为2002年3月5日。
此项交易应作的会计处理为：
借：短期投资 296000
应收股利 6000
贷：银行存款 302000
短期投资期末计价
1.计价方法――成本与市价孰低法
做法：比较短期投资的成本价和市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。
．按单项投资计提
．按类别计提
．按总体计提
2.会计处理
短期投资采用成本与市价孰低法核算时，应单独设置“短期投资跌价准备”科目，作为“短期投资”科目的备抵科目。短期投资跌价损失确认为企业的投资损失，记入“投资收益”科目。基本会计处理应分：
．首次计提跌价准备
期末，当短期投资的市价低于成本时：
借：投资收益
贷：短期投资跌价准备
．以后期间
①若短期投资市价继续下跌时，则补记跌价准备：
借：投资收益
贷：短期投资跌价准备
②若短期投资市价得以回升时，则在原已计提的短期投资跌价准备范围内冲销跌价准备：
借：短期投资跌价准备
贷：投资收益
【练习】 资料：甲企业2001年6月30日“短期投资”账户的账面余额如下：
项目 账面余额 市价 预计跌价益
股票Ａ225 000 210 000
股票Ｂ72 00078 000 6 000
股票Ｃ 80 00072 000
小计 377 000 360 000
债券 甲 100 000 110 00010 000
债券 乙 120 000 100 000
小计 220 000 210 000
合计 597 000 570 000
要求：为甲公司分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价准备，并编制相应的会计分录。
①按单项投资计提
应提跌价准备=15 000+8 000+20 000= 43 000
借：投资收益——短期投资跌价准备 43 000
贷：短期投资跌价准备——股票 Ａ 15 000
——股票Ｃ 8 000
——债券乙 20 000
②按投资类别计提
股票应提跌价准备＝377 000-360 000=17 000
债券应提跌价准备＝220 000-210 000=10 000
借：投资收益——短期投资跌价准备 27 000
贷：短期投资跌价准备——股票 17 000
――债券 10 000
③按投资总体计提：
应提跌价准备=597 000-570 000=27 000
借：投资收益——短期投资跌价准备 27 000
贷：短期投资跌价准备 27 000
三.存货
存货取得时的计价
外购存货的入账价值一般由以下三大方面组成：
存货入账价值的构成一般以入库为截止点，即凡是入库前所发生的合理、必要的支出均构成存货实际成本。但商品流通企业购入的商品例外，商业企业外购商品按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中的相关费用，直接计入当期损益。
例.某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为元。
解析：一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取得成本，其购进货物时发生的运杂费以及合理损失应计入其取得成本。本题中，按照购买5000吨所发生的实际支出计算，其中运输费用应扣除可以抵扣的7%进项税额。故该原材料的入账价值为： 5000×1200+60000×93%+20000+18000=6093800元。
发出存货成本的确定
存货期末计价
1.存货的期末计价方法——成本与可变现净值孰低法
成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。
当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；
当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。
可变现净值=存货的估计售价-完工估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税金
一般来说，当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，期末就应当按可变现净值计价，并计提存货跌价准备：
市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2.存货可变现净值及期末价值的确定
持有以备出售的存货，如商品、产成品等。具体又分：
销售合同时的估价
①当销售合同订购数量≧企业持有的存货数量时：
估计售价=合同价格
②当企业持有的存货数量﹥销售合同订购数量时：
相当于销售合同的部分按合同价，超出部分按一般销售价格。
．不存在销售合同时的估价
估计售价的基础=一般销售价格或市场价格
【例】 2001年4月10日A商厦与某高校签订空调销售合同，双方约定2001年6月10日A商厦按每台2 800元价格向该高校销售200台空调，同年5月31日A商厦持有该型号空调190台，每台进价成本2 400元，单台市场销售价格2 850元。预计销售费用和税金8 000元。则：
期末可变现净值=190×2 800-8 000=524 000
如A商厦5月31日持有该型号空调250台，预计销售费用和税金9 000元。则：
期末可变现净值=-9 000=693 500
某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为万元。
解析：2002年年末甲产品的实际成本=360-360/1200×400=240万元，可变现净值=800×=204万元，应计提存货跌价准备金额=240-204=36万元；“存货跌价准备”科目期初余额30万元，当期已转销120/360×30=10万元，则该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备为36+10-30=16万元。
用于生产而持有的存货，如材料等，具体又分：
当用材料生产的产成品的可变现净值﹥产成品成本时
材料期末价值=材料成本价
当材料价格的下降表明产成品的可变现净值﹤产成品成本时
材料期末价值=材料可变现净值
【例】 甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为万元。
A．85 B．89 C．100 D．105
【答案】A
专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：20×10-95-20×1=85万元。
3.存货跌价准备的账务处理
账户设置
设置“存货跌价准备”账户，它是存货账户的备抵账户。
会计处理
首次提取时
借：管理费用——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
以后，每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价损失准备时，借记“管理费用”账户，贷记“存货跌价准备”账户；冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。在“资产负债表”中，存货项目的金额以净值反映。
某股份有限公司期末存货计价采用成本与可变现净值孰低法，并采用备抵法进行会计处理。该公司各期末存货的账面实际成本和可变现净值如下：
要求：计算各期末应提取的存货跌价准备并编制相关的会计分录；
计算2002年至2004年底累计计入管理费用的存货跌价准备金额。
2002年12月31日，应提取的存货跌价准备＝500000－480000＝20000
借：管理费用――计提的存货跌价准备 20000
贷：存货跌价准备20000
2003年12月31日，应提取的存货跌价准备＝－20000＝5000
借：管理费用――计提的存货跌价准备 5000
贷：存货跌价准备5000
2004年12月31日，应冲销的存货跌价准备＝25000－＝15000
借：存货跌价准备 15000
贷：管理费用――计提的存货跌价准备 15000
2002年至2004年底累计计入管理费用的存货跌价准备金额
＝20000+5000－15000＝10000
四.长期投资
长期投资取得时的计价
1.长期股权投资初始投资成本构成
【2001年单选题】股份有限公司取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初始投资成本的是。
A．购买价款 B．税金 C．手续费 D．资产评估费
【答案】D
例.甲公司以一项应收A公司的债权，向乙公司换取其所持有的对G公司的股票投资。该项应收账款账面余额为25万元，已计提坏账准备3万元，换入的G公司的股票共10万股，占G公司股份的1%，该股票目前的市价为每股2.10元，每股面值1元，G公司曾在5天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费0.15万元。甲公司换入G公司股票后准备长期持有，则甲公司应确定的长期股权投资的初始投资成本是万元。
A . 22.15B . 20.15 C . 10.15 D . 21.15
答案：D
解析：按照现行制度规定，用应收债权换取长期股权投资，换入股权的入账成本应以所放弃债权的账面价值为基础。甲公司放弃应收债权的账面价值为25-3=22万元，其中应扣除换入股票含有已经宣告尚未领取的现金股利10万×0.10=1万元，应加上相关税费0.15万元，则换入的长期股票投资成本是21.15 万元。所以选项D是正确的。
2、长期债券投资
债券投资的价格
1．当票面利率=市场利率时→买价=面值→平价购进
2．当票面利率＞市场利率时→买价＞面值→溢价购进
3．当票面利率＜市场利率时→买价＜面值→折价购进
初始投资成本的确定
初始投资成本＝买价+金额大的税费+未到付息期的债券利息
注意：①已到付息期未领取的利息，记入“应收利息”账户；
②金额小的税费，购买时计入当期损益。
溢折价的计算
债券投资的溢价或折价=-债券面值
【2001年单选题】 某股份有限公司于2001年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元。该项债券投资的溢价金额为万元。
A．30 B．35 C．50 D．55
【答案】A
解析：溢价金额-20-1000=30万元 。
、长期股权投资的成本法与权益法
1.长期股权投资的成本法
企业持有长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算。
投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。
不准备长期持有被投资单位的股份。
被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。
当投资企业对被投资单位的持股比例增加或被投资单位生产经营的限制条件解除等，使得投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或有重大影响能力时，投资企业长期股权投资的核算应由成本法改为权益法。
2.长期股权投资的权益法
投资企业对被投资方具有控制、共同控制或重大影响。
在会计实务中，投资企业对被投资单位的影响程度，可分为以下四种情况：
．控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
．共同控制,是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。
．重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。
．无控制、无共同控制且无重大影响。
3.股权转让日的确定
股权交易中，股权转让的条件一般应包括以下几点：
经转让双方股东大会通过；
依法报经有关部门批准；
已支付大部分转让价款；
已办妥股权划转手续。
只有在符合上述几条后，才能确定为股权转让。
长期投资的期末计价
1.减值额的确定
减值额＝可收回额＜账面价值的差额
其中：可收回额：是出售净价和预计未来现金流量现值，二者中高者。
长期投资的减值是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。其中“可收回金额”是指企业资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额，与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值相比取两者中的高者。
2.是否提减值准备的判断标准
按照谨慎性原则，当长期投资的可收回金额低于其账面价值时，应计提减值准备。企业
对于持有的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据以下迹象判断：
有市价的长期投资
市价持续2年低于账面价值；
该项投资暂停交易1年或1年以上；
被投资单位当年发生严重亏损；
被投资单位持续两年发生亏损；
被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
无市价的长期投资
影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；
被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；
被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；
有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
3.计提的规定
按单个项目提减值准备
4.会计处理
．计提减值准备时
借：投资收益——长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备——某受资方
．确认损失的长期投资价值又得以恢复，在原已确认的投资损失内转回时
借：长期投资减值准备——某受资方
贷：投资收益——长期投资减值准备
五.固定资产
固定资产取得时的计价
在实际成本计价原则下，固定资产应按取得时的实际成本入账，即企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，构成固定资产的入账成本，具体构成因固定资产取得的来源不同而异。
此外，固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
、固定资产折旧
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，对应计折旧额的摊销过程。而应计折旧额即为：
应计折旧额=固定资产原价-预计净残值
1.固定资产计提折旧的范围
按照现行的规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
已提足折旧继续使用的固定资产；
按规定单独作价作为固定资产入账的土地。
而对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。
2.固定资产折旧计算的基本要求
企业应当合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值及固定资产折旧方法，并经有关的权力机构批准，作为计提折旧的依据。同时，按照规定送有关各方备案。企业已经确定并对外报送的有关固定预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
3.固定资产折旧方法
4.对未使用、不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整法，调整期初留存收益和其他相关项目。
例：A公司97年12月投入使用的某项固定资产，原价1000万元，预计使用年限10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。98年末转入未使用。2002年起执行固定资产准则，对该项固定资产开始计提折旧并追溯调整。
追溯调整：
① 会计分录：
借：利润分配——未分配利润 300
贷：累计折旧 300
借：盈余公积 45
贷：利润分配——未分配利润 45
②调整会计报表相关项目
2002年资产负债表年初数
累计折旧 +300
盈余公积 -45
未分配利润 –255
2002年利润表、利润分配表上年数
管理费用 +100
利润 -100
年初未分配利润 -170
提取法定盈余公积 -10
提取法定公益金 -5
未分配利润 -255
2002年计提折旧
借：管理费用100
贷：累计折旧 100
5.股份公司在2001年度已对未使用，不需用固定资产以计提减值准备方式代替计提折旧的，应以未计提减值准备前的未使用.不需用固定资产帐面价值为基础计提折旧。
6.处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。
关于固定资产后续支出的处理：
1.后续支出资本化的标准：流入企业的经济利益超过了原先的估计
延长使用寿命
使产品质量实质性提高
产品成本实质性降低
2.具体处理：
固定资产修理费用，应当直接计入当期费用，不再采用待摊或预提方式核算。原为固定资产大修理发生的预提或待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减或摊销完毕为止。
固定资产改良支出，应当计入固定资产帐面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。
固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。
融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
企业执行《企业会计制度》后，应根据《企业会计制度》的规定，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。
企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行会计处理。
固定资产期末计价
企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提固定资产减值准备。固定资产减值准备，应按单项资产计提。
对存在下列情况之一的固定资产，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：
1.长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
2.由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
3.虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；
4.已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
5.其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
固定资产计提的减值损失计入营业外支出。
在判断资产减值是否转回时，会计准则强调的是只有在以前计提固定资产减值准备的迹象发生变化而引起的固定资产可收回金额高于固定资产的账面价值时，才对已经计提的固定资产减值准备转回，但转回时有两个限定条件：
转回金额不应超过原已计提的固定资产减值准备；
在转回已确认的减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值，同时，冲销没有转回的已提的减值准备，并增加已计提的固定资产累计折旧。
例题：2000年报12月5日购买一项固定资产,原值为1040万，预计使用寿命是10年，预计净残值40万，按平均年限法计提折旧。2003年年末，公司进行检查，发生减值，可收回金额530万元,于2005年年末检查时，发现以前期间据以计提减值的各项因素发生变化，可收回金额为440万元；2007年年末检查时, 可收回金额380万元。
2001年—2003年每年折旧＝÷10＝100万元
2003年年末，公司进行检查，发生减值，可收回金额530万元，而0年年末固定资产的账面价值＝1040－100×3＝740万元，大于可收回金额，所以应计提减值准备740－530＝210万元
借：营业外支出 210
贷：固定资产减值准备 210
至03年年末，计提完减值准备之后，固定资产的账面价值为530万元，在剩余的7年之内平均计提折旧，每年计提折旧：
÷7＝70万元
04年计提70万元； 05年计提70万元
05年年末检查时，发现以前期间据以计提减值的各项因素发生变化，可收回金额为440万元
05年计提完折旧后，固定资产的账面价值＝530－70×2＝390万元
可收回金额440 > 账面价值390万元
05年年末固定资产的账面价值不考虑计提减值因素下计算确定的固定资产账面净额＝1040－100×5＝540万元
应转回：440－390＝50万元
同时，转回折旧60万元，分录：
借：固定资产减值准备 110
贷：营业外支出50
累计折旧 60
至05年年末，计提完减值准备之后，固定资产的账面价值为440万元，在剩余的5年之内平均计提折旧，每年计提折旧：
÷5＝80万元
06年计提80万元； 07年计提80万元
07年年末检查时，发现以前期间据以计提减值的各项因素发生变化，可收回金额为380万元
07年计提完折旧后，固定资产的账面价值＝440－80×2＝280万元
可收回金额380 > 账面价值280万元
0年年末固定资产的账面价值不考虑计提减值因素下计算确定的固定资产账面净额＝1040－100×7＝340万元
应转回340－280＝60万元
同时，转回折旧40万元，分录：
借：固定资产减值准备 100
贷：营业外支出60
累计折旧 40
六.无形资产
无形资产取得时的计价
企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的实际成本应按以下规定确定：
1．关于研究开发费用的问题
企业在研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等，应于发生时直接计入当期损益，而且在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，也不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。
2．首次发行股票而接受投资者投入的无形资产问题
出于谨慎考虑，对于因首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。
3．关于土地使用权问题
企业购入或以支付土地出让金方式获得的土地使用权，应予以资本化。其中：
①若企业取得土地使用权是准备用于开发建造自用项目，则在自用项目尚未开发建造前，作为无形资产核算，并按规定的期限分期摊销；在开始利用土地建造开发时，应将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
②若属于房地产开发企业开发商品房，取得土地使用权时，应予以资本化，项目开发时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本。
此外，原通过行政划拨获得的土地使用权，在取得当时未入账核算，但以后有偿转让、出租、作价入股和投资时，应补交土地出让金，并予以资本化，作为无形资产入账核算。
4．商誉问题
商誉是企业获得超额收益的能力。商誉可以自创，也可以外购取得，但只有外购的商誉才能作为无形资产入账，且只有在一个企业购买另一个企业时，才能将商誉作为无形资产进行核算。
5．后续支出问题
无形资产上的后续支出，即无形资产确认以后发生的支出，如广告费等，应在发生时计入当期损益。
无形资产的摊销
无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：
1.合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；
2.合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；
3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；
4.如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。
具体计算时，当期增加的无形资产当期开始摊销；当期减少的无形资产当期不再摊销。
无形资产的期末计价
1 .当企业存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期管理费用：
某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；
某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；
其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。
2 .当企业存在下列一项或若干项情况时,应当计提无形资产的减值准备：
某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复；
某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；
其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。
3．期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额确认减值损失，计入营业外支出；如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提的无形资产减值准备的账面余额范围内转回，冲减当期的营业外支出。
4.期末应先进行无形资产摊销还是先计提减值准备？
无形资产计提减值准备时，应先进行当期无形资产的摊销，然后将无形资产的账面价值与可收回金额进行比较，可收回金额低于无形资产的账面价值的，应该按两者的差额计提减值准备，同时重新计算以后年度应摊销额。
5.当据以计提无形资产减值准备的因素消失后，原计提的无形资产减值准备能否全部转回？
当据以计提无形资产减值准备的因素消失，以后年度出现无形资产可收回金额高于无形资产账面价值，则应冲减已计提的减值准备。但冲销的减值准备不能超过原来计提的减值准备总额，即应将无形资产账面价值恢复到正常情况下应有的摊余价值。
甲公司1997年6月1日购入一项专利权，支付款项1200万元。根据有关法律，该专利权的有效年限10年，甲公司估计该专利权的预计使用年限15年。2002年12月31日，由于与该专利权相关的经济因素发生了不利变化，致使该专利权价值发生了减损，估计可收回金额318万元。2004年12月31日，甲公司发现，导致该专利权在2002年发生减值损失的不利经济因素已消除，估计可收回金额300万元。2005年5月1日，甲公司将该专利权转让，转让金额300万元。。
要求：甲公司对此项业务全过程进行账务处理。
1．1997年6月1日：
借：无形资产1200
贷：银行存款 1200
2．97年12月31日摊销：
借：管理费用 70
贷：无形资产 70
3．1998--2002年摊销：
借：管理费用 120
贷：无形资产 120
2002年12月31日计提减值准备
借：营业外支出 212318-
贷：无形资产减值准备 212
4．2003年—2004年摊销：
借：管理费用 72
贷：无形资产 72
5．2004年12月31日减值准备转回：
借：无形资产减值准备 116
贷：营业外支出 116
6．2005年5月1日摊销和转让：
借：管理费用 40[×4]
贷：无形资产 40
转让前专利权账面余额=1200-70-120×5-72×2-40=346万元
应转销的无形资产减值准备=212-116=96万元
转让收入=3000万元
应交营业税=300×5%=15万元
借：银行存款 300
无形资产减值准备 96
贷：无形资产 346
应交税金——应交营业税 15
营业外收入35
案例分析题八
甲企业为国有企业，专业生产台式计算机。2002年度及以前执行《工业企业会计制度》，年末除对应收账款采用按年末余额的5‰计提坏账准备外，其他资产均不计提减值准备。该企业2002年12月31日对资产进行清查核实前的资产负债表有关数据如下：
甲企业申请从2003年1月1日起由原执行《工业企业会计制度》改为执行《企业会计制度》。为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按《企业会计制度》规定对资产进行清查核实。根据《企业会计制度》的规定，甲企业对有关资产的期末计量方法作如下变更：对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。甲企业有关资产的情况如下：
1．2002年末，存货总成本为7000万元，其中，完工计算机的总成本为6000万元，库存原材料总成本为1000万元。
完工计算机每台单位成本为0．6万元，共10000台，其中8000台订有不可撤销的销售合同。2002年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0．75万元，其余计算机每台销售价格为0．5万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0．1万元。
由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，甲企业计划自2003年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，甲企业拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1200万元，有关销售费用和税金总额为100万元。
2．2002年末资产负债表中的5000万元长期股权投资，系甲企业1999年7月购入的对乙公司的股权投资。甲企业对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2002年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为4000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为3900万元。
3．由于市场需求的变化，甲企业计划自2003年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系1999年12月购入，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2002年末预计的可收回金额为590万元。
4．除上述资产外，其他资产没有发生减值。
2003年1月30日，国家有关部门批准了企业确认的资产减值损失，并同意将资产减值损失冲减年初未分配利润。假定：①该企业上述各项资产价值在2003年1月1日至1月30日未发生增减变动；②不考虑所得税因素的影响。
要求
1．判断甲企业各项资产是否发生了减值。如发生减值，按《企业会计制度》计算应确认的各项资产减值准备的金额、资产减值准备总额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值和资产账面价值总额。
2．按核实批准后的资产价值，调整2003年甲企业资产负债表有关项目的年初数，并填入表5“调整后”栏内
高级会计实务试题标准答案及评分标准
1.甲企业具有不可撤销的销售合同的产成品没有发生减值＝0.65>0.6） ，甲企业库存原材料也没有发生减值1000<，对具有不可撤销的销售合同的产成品和库存原材料不需要计提跌价准备。
甲企业没有不可撤销的销售合同的产成品发生了减值，应当计提跌价准备。
库存没有不可撤销的销售合同的产成品应计提的跌价准备＝-×2000＝400
确认存货跌价准备后，存货的账面价值＝7000-400＝6600
甲企业对D公司的长期股权投资发生了减值。
应计提的长期投资减值准备＝5000-3900＝1100
确认长期投资减值准备后，长期投资的账面价值＝5000-1100＝3900
甲企业该项生产计算机的主要设备发生了减值。
2002年年末，固定资产的账面净值＝1250-÷10*3＝890
应计提的固定资产减值准备＝890-590＝300
确认固定资产减值准备后，固定资产账面价值＝890-300＝590
甲企业由执行《工业企业会计制度》转为执行《企业会计制度》，共确认了资产减值准备400+1100+300＝1800
确认上述各项资产减值准备后，资产的账面价值总额＝25000-1800＝23200
2.核实资产价值前后的资产负债表简表如下：
资产负债表
编制单位：甲企业 单位：万元
应收款项坏账准备案例
［案例］注册会计师吴生审计兴兴公司会计报表时，发现该公司应收款项有下列情况：
1.应收账款——A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元，年底兴兴公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于企业不得不停产，短期内无法偿还该债权。兴兴公司根据A公司目前状况，作出了如下会计处理：
借：坏账准备200000
贷：应收账款200000
并且补提坏账准备：
借：管理费用180000
贷：坏账准备180000
2.应收账款——B公司账面余额80万元，属于2001年当年度新发生的账款，兴兴公司对此项应收账款计提30%的坏账准备。
3.应收账款——C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2001年末兴兴公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。
4.应收账款——D公司账面余额60万元，已提坏账准备6000元，审计人员了解D公司是兴兴公司的控股子公司，2001年末兴兴公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。
5.其他应收款——E公司账面余额为10万元，该公司已经严重资不抵债。
6.预付账款——F公司账面余额5万元，因经营管理不善已宣告破产。
7.应收票据——G公司账面余额6万元，该票据虽然未逾期，但G公司因发生严重的经营亏损；偿还债务的可能性不大。
［案例分析］《企业会计制度》第规定：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
据此，对照前述资产减值准备认定的基本条件，对上述事项进行如下会计调整处理：
1.对于债务方A公司由于严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务，兴兴公司应当对其全额计提坏账准备，并根据公司管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏账损失后，方可冲销提取的坏账准备和应收账款。因此，正确的会计处理为：
补提A公司应收账款坏账准备为：
借：管理费用180000
贷：坏账准备180000
然后，经股东大会或董事会批准作坏账损失冲销。经过批准后，方可作如下账务处理
借：坏账准备200000
贷：应收账款200000
2.对于债务方B公司当年新发生的应收账款不能全额计提坏账准备，而且在无确凿证据表明应收账款发生了较大损失时，不能计提较大比例的坏账准备；对于某些金额较大的应收账款不能计提坏账准备，而且如果计提坏账准备的比例较小，还要在会计报表附注中说明理由。兴兴公司对此应收账款提取了刀%的坏账准备，而又无确凿证据支持此较大比例，河能被注册会计师视为秘密准备，即企业利用计提坏账准备的机会，有意来调节企业利润。因此，注册会计师应首先建议兴兴公司冲回已计提的30%坏账准备，然后，根据实际情况制定一个合理的计提比例，比如5%，调整对B公司应收账款的坏账准备。其正确的会计处理为：
借：管理费用4000
贷：坏账准备4000
3.《企业会计制度》规定，当债务方欠债期限超过3年时，才能全额计提坏账准备。如果逾期未超过三年又无确凿证据证明不能收回的应收账款，不能全额计提坏账准备。因此，注册会计师应建议兴兴公司根据企业实际情况，制定一个合理的计提坏账比例，比如10%，减除已计提的部分，本期应补提坏账准备为：400000×10%－2000＝38000，兴兴公司正确的会计处理为：
借：管理费用38000
贷：坏账准备38000
4.《企业会计制度》规定，当债权人计划对应收账款进行重组，或与关联方发生的应收款项，如果无确凿证据表明应收款项不能收回，不能全额提坏账准备。D公司为兴兴公司的控股公司，在没有确凿证据表明该项应收款项不能收回时，不能全额提取坏账准备，注册会计师应建议兴兴公司予以纠正。
5.《企业会计制度》规定，企业除了应收账款计提坏账准备外，还应对其他应收款提取坏账准备；对于企业的预付贿款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。据此，注册会计师应建议兴兴公司对其他应收款、预付账款、应收票据按规定补提坏账准备，并进行相应的会计处理。
坏账准备案例
注册会计师李文审计A公司坏账准备项目，在审查坏账损失时发现：
1.原W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。A公司会计处理为：借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。
2.该公司采用“账龄分析法”计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的账户有8笔，共计5000万元。其中：未到期的应收账款2笔，计2000万元；计划进行债务重组1笔，计1500万元；与母公司发生的交易1笔，计1000万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。
3.已逾期7年，对方无偿债行为，且近期无法改善财务状况，或对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。A公司在确定计提坏账比例时，仅按30%计提坏账准备。
案例分析：
1.会计制度规定已作为坏账处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目。A公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。因此，李文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。
2.根据有关制度的规定：“下列各种情况不能全额提取坏账准备：当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。”因此，A公司对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定的，应予纠正。
4.根据财政部财会字［1999］35号文规定：“除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外，下列各种情况不能提取坏账准备——”。根据上述规定，注册会计师认为，A公司对上述应收款项所采取的计提比例应考虑调整提高。
存货案例
星海公司对存货的期末价值按成本与可变现净值孰低计量。2002年12月31日，该公司专门用于生产A型设备的甲材料结存数量为2000千克，单位成本为25元，总成本为50000元，可生产A型设备10台。
将甲材料加工成A型设备，每台需要投人人工及间接制造费用5600元；销售A型设备，每台需要支付销售费用及税金500元。A型设备正常市场售价为每台12000元。
2002年12月31日，甲材料的市场价格降为每千克20元。星海公司购买甲材料不需要花费买价以外的其他采购费用。
根据下列互不相关的假定情况，分析星海公司的甲材料是否应当计提存货跌价准备，如果需要计提存货跌价准备，金额是多少。
假定2002年12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定， 2003年2月20日，星海公司应按每台12500元的价格向诚信公司提供A型设备12台。
假定由于甲材料市场价格的下跌，导致用其生产的A型设备的每台市场售价降为10800元。2002年12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定，2003年2月20日，星海公司应按每台11000元的价格向诚信公司提供A型设备5台。
假定由于市场情况的变化，星海公司决定停止A型设备的生产，也没有签订任何A型设备的销售合同。为了减少不必要的损失，星海公司准备将专门用于生产A型设备的甲材料全部售出，预计会发生销售费用及税金1200元。
