金融资产和金融负债
本章对形势的分析:
这一章很重要，分值大概在12-15分左右。题型多为客观题和计算分析题，但也可能结合长期投资和合并报表。
本章涉及的新金融工具准则有:
企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量
企业会计准则第23号——金融资产转移
企业会计准则第24号——套期会计
企业会计准则第37号——金融工具列报
货币和长期股权投资不纳入本准则的核算范围。
金融资产和金融负债的分类
金融工具是指形成一方金融资产和另一方金融负债或权益工具的合同。金融工具的本质是“契约性”的权利和义务，而不是实物资产。合同权利是金融资产，合同义务是金融负债和权益工具。
合同有多种形式，可以写，也可以不写。在实践中，金融工具合同通常采用书面形式。
一般来说，金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。“金融工具”不包括法律义务、推理义务和实物资产。
金融资产:通常包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。不包括预付款。金融负债:通常包括银行贷款、应付账款、应付票据、应付债券和其他负债。不包括预付款。
权益工具:通常包括企业发行的普通股和认股权证。
金融工具可分为基础金融工具和衍生金融工具。
基本金融工具:包括:现金、银行存款、应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存款、收到的存款、客户贷款、客户存款、普通股、债券投资、应付债券。
衍生金融工具:通常包括远期合约、期货合约、掉期合约和期权合约。
【选择题】下列各项中，不属于金融资产的有
形容词（adjective的缩写）其他方持有的权益工具b .应收账款
B.预付款d .债务投资
【答案】c
【解析】预付款项不是金融资产，因为其产生的未来经济利益是商品或服务，而不是收取现金或其他金融资产的权利。
一、金融资产分类
金融资产的分类是确认和计量的基础。企业应当根据管理金融资产的业务模式和合同约定的现金流量特征，将金融资产分为以下三类:
以摊余成本计量的金融资产；
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业金融资产管理的商业模式
1.商业模式评估
企业金融资产管理的商业模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流。商业模式决定了企业管理的金融资产的现金流来源是收取合同现金流、出售金融资产还是两者兼有。
企业在确定管理金融资产的业务模式时，应当关注以下几个方面:
企业应在金融资产组合层面确定管理金融资产的业务模式，而不是根据单个金融资产逐项确定业务模式。
—企业可以采用多种业务模式来管理其金融资产。
企业应当根据企业主要管理人员确定的管理金融资产的具体业务目标，确定管理金融资产的业务模式。
企业的商业模式不是企业自愿指定的，而是客观事实，通常可以从企业为实现目标而进行的具体活动中体现出来。
企业不应基于合理预期不会发生的情况确定管理金融资产的业务模式。
2.商业模式的分类:
以收取合同现金流为目标的商业模式。
在收取合同现金流的业务模式下，企业通过在金融资产存续期间收取合同款项来管理金融资产以实现现金流，而不是通过持有和出售金融资产来产生整体回报。如持有至到期的债务投资。
以收取合同现金流和出售金融资产为目的的商业模式。
在这种商业模式下，企业的关键管理者认为收取合同现金流和出售金融资产对于实现其经营目标都是不可或缺的。比如准备长期持有其他赚取差价的债权投资。
其他商业模式。
如果管理金融资产的企业的经营模式不以收取合同现金流为目的，或者以收取合同现金流并出售金融资产为目的，则管理金融资产的企业的经营模式为其他经营模式。比如企业持有的在短时间内赚取差价的交易性金融资产。
金融资产的合约现金流特征-本金和利息。
本金是指金融资产在初始确认时的公允价值。在金融资产存续期间，由于提前还款等原因，本金金额可能发生变化。
利息包括对货币时间价值的考虑，与特定时期未支付本金金额相关的信用风险，以及其他基本借款风险、成本和利润。在基本的贷款安排中，最重要的利息要素通常是货币的时间价值和对信用风险的考虑。
【选择题】关于金融资产的合同现金流量特征，下列说法正确的是。
形容词（adjective的缩写）本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，该公允价值在金融资产存续期间不会发生变化。
B.利息是对货币时间价值的考虑，不包括成本和利润的考虑。
碳（carbon的缩写）企业应当使用金融资产的货币性来评价金融资产的合同现金流量特征。
D.如果一笔贷款具有完全追索权，并有抵押物作担保，这一事实并不影响企业对其合同现金流特征的评价。
【答案】CD
金融资产的具体分类
1.以摊余成本计量的金融资产。
同时满足下列条件的金融资产，应当分类为以摊余成本计量的金融资产:
管理该金融资产的业务模式是收取合同约定的现金流。(收钱)
该金融资产的合同条款规定，特定日期产生的现金流量仅为支付本金和基于未支付本金金额的利息。
例如，银行向公司客户发放的固定利率贷款和普通债券投资通常可能符合本金加利息的合同现金流特征。他们的业务模式以收取合同现金流为目的，可以归类为以摊余成本计量的金融资产。
一般情况下，企业应设置银行存款、应收账款、贷款和债权投资等科目，并将其归入以摊余成本计量的金融资产。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
同时满足下列条件的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:
企业管理该金融资产的商业模式旨在收取合同现金流量和出售该金融资产。该金融资产的合同条款规定，特定日期产生的现金流量仅为支付本金和基于未支付本金金额的利息。
企业应设置“其他债权投资”和“其他权益工具投资”，归入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的企业，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。它通常包括以下金融资产:
股票。股票的合同现金流来源于获得被投资企业未来股利分配的权利和清算时获得剩余收益的权利。不满足本金加利息合同的现金流量特征的，企业持有的股票应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论本准则有无特别指定。
基金。普通股票型基金、债券型基金、货币型基金或混合型基金一般不符合本金加利息的合同现金流特征。企业持有的资金一般应归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
可转换债券。可转换债券不仅根据一般债权投资的特点在到期时回收本金并获得约定的利息或收益，还嵌入了一项转换权。根据这一标准，企业持有的可转债将不再单独拆分，而是作为一个整体进行评估。由于可转换债券不符合本金加利息的合同现金流特征，企业持有的可转换债券投资应归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
金融资产分类的特别规定
股权投资一般不符合本金加利息的合同现金流特征，应归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。但是，在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。
1.“非交易性”和“权益工具投资”的定义。
非交易性权益工具:指出售一年后不打算长期持有的股票。其会计采用公允价值模式。两个特点:股权投资，非交易。
权益工具不可交易投资:具体指不具有控制、共同控制和重大影响的三不投资。
权益投资分为短期和长期，短期卖出是交易性的，长期持有是非交易性的，所以非交易性权益工具投资是长期的，非交易性的。因此，准则规定非交易性权益工具可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。一旦指定，就不能撤销。
金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的:
取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的主要是在近期出售或回购。
相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期盈利模式。
相关的金融资产或金融负债是衍生工具。符合金融担保合同定义的衍生产品和被指定为有效套期工具的衍生产品除外。
只能指定不符合上述条件的非流通权益工具投资。
不同金融资产之间的重新分类
企业改变管理金融资产的业务模式时，应当按照本准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。经营模式没有改变的，企业不得对相关金融资产进行重分类。企业的所有金融负债都不得重分类。企业对金融资产进行重分类的，应当自重分类之日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得追溯调整以前确认的利得、损失或利息。
重分类日是指导致金融资产重分类的企业经营模式发生变化后第一个报告期的第一天。
需要注意的是，企业商业模式的变更必须在重新分类日期之前生效。
下列情况不属于商业模式的改变:
1.企业持有特定金融资产的意图发生变化。
2.金融资产的特定市场暂时消失，从而暂时影响金融资产的出售。
3.金融资产在企业不同业务模式的部门之间转移。
[注意]:
①管理金融资产的企业的业务模式未发生变化，但金融资产的条款发生了变化，但尚未终止确认的，不允许重新分类。
②因金融资产条款变更而终止确认金融资产，且不涉及重分类的，企业应当终止确认原金融资产，并按照变更后的条款确认新的金融资产。
③只有当企业开始或终止对其经营产生重大影响的活动时，其管理金融资产的业务模式才会发生变化。
【选择题】关于金融工具的重分类，下列说法正确的是。
形容词（adjective的缩写）企业改变管理金融资产的业务模式时，应当按照本准则的规定对受影响的相关金融资产进行重分类。
B.当金融资产的合同现金流量特征发生变化时，应当对该金融资产进行重分类。
碳（carbon的缩写）企业对金融资产进行重分类的，应当自重分类之日起采用未来适用法进行相关会计处理。
D.企业不应对所有金融负债进行重分类。
【答案】ACD
【判断】管理金融资产的业务模式发生变化的，企业应当对相关金融资产进行重分类。
【答案】√
【判断】企业对金融资产进行重分类的，应当采用追溯调整法进行会计处理。
【答案】×
二。金融负债的分类
除下列项目外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债:
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.转移金融资产形成的不符合终止确认或继续涉入所转移金融资产条件的金融负债。该金融负债应当由企业按照金融资产转移的相关规定进行计量。
3.不属于上述1、2项的融资担保合同；以及不属于上述第1项的贷款承诺，并以低于市场利率的利率放贷。
非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照公允价值计量及其变动计入当期损益。
企业金融负债的分类一经确定，不得变更。
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