企业目标、会计目标与内部会计控制研究
文章来源：公众号：论文先生
摘
要
本文认为以财务会计目标为起点，指导制定财务会计概念框架和会计规范。财务会计概念框架是以财务会计目标为逻辑起点，结合其他产生的一些列会计理论，只有明确了财务会计目标，才能进行下一步工作，顺利定位其他框架理论。财务会计作为一个经济信息系统，其基本功能是提供信息。提供经济信息就是财务会计目标的内涵，而由谁提供信息、提供何种信息、向谁提供信息、为何提供信息、提供信息的质量以及提供信息的方式便构成了财务会计目标的外延。只有正确地把握住财务会计目标的内涵和外延，才能正确地确定财务会计目标。
目前，我国经济体制还在不断构建和完善，财务会计报告造假情况严重，公司结构还不够完善，确立正确的会计目标、完善企业内部会计制是重中之重。适合中国特色的财务会计目标有利于群众、投资者、经营者、风险管理者、国家等对财务会计的信任，避免信任危机，使企业，国家经济健康，有利的发展。
【关键词】企业目标 会计目标 内部会计控制问题
目 录
一、企业目标................................................................................ 1
会计目标的本质............................................................ 1
会计目标特征............................................................... 1
二、会计目标................................................................................ 2
受托责任观................................................................... 2
决策有用观................................................................... 3
三、内部会计控制......................................................................... 4
企业会计内部控制的界定............................................. 4
内部会计控制的目标.................................................... 4
四、我国企业会计内部控制存在的问题....................................... 5
企业内部会计控制制度不健全..................................... 6
企业内部审计得不到应有的重视.................................. 7
企业外部监督相对弱化................................................ 8
五、完善我国企业会计内部控制的对策建议................................ 9
完善会计准则和相应制度，规范企业会计行为........... 9
强化对企业的内部会计的控制管理.............................. 9
重视强化外部监督与约束机制................................... 11
六、企业目标、会计目标和内部会计控制的关系...................... 12
企业建立内部控制制度是为实现企业目标服务的..... 12
科学界定内部控制的内容........................................... 12
总束语......................................................................................... 14
参考文献...................................................................................... 15
一、企业目标
会计目标的本质
会计目标的本质就是为满足经济实体生产经营的需要,在经济活动管理过程中的会计实践主体与会计实践客体之间的双向互动作用与联系所要达到的基本要求,即会计活动结果的一种内在规定性[1]。会计目标与实现这一目标的手段相统一,就构成了财务会计的基本规律。由此,所谓的会计目标就是指在一定时空条件下,会计实践主体作用于会计实践客体所期望达到的结果或要求,其决定着整个财务会计运行系统的方向和方式,是财务会计管理活动过程的定向机制。
会计目标特征
会计目标具有以下特征:
1.导向性
这是由会计目标的本质决定的,会计目标是财务会计管理系统运行的目的,以及所需达到的基本要求,它决定了整个财务会计管理系统运行的方向[2]。
2.客观性
会计目标是自从财务会计行为产生之时起就已经存在的,人们对它的表述,只是要尽可能全面!准确地揭示其本来面目。
3.相对稳定性
会计目标不是一成不变的,它随着会计环境的变化而变化,只有根据这些变化适时修正,才能更好地为会计信息使用者服务。但在相对长的一段时期内,会计目标具有稳定性,它不可能是瞬息万变的,否则我们将无所适从。
4.多元性
会计目标是一个多元的数字群,而不是单一的。社会上不同方面出于对自身特殊利益的考虑,会对会计提出不同的要求,这些要求之间,有些是共同的,有些是特殊的,还有一些可能是相互冲突的,导致会计目标呈现出多元化的特征。
5.层次性
会计目标是一个多层次概念,既有基本目标,又有具体目标,基本目标是中心,具体目标是基本目标的延伸,是对基本目标的解释和说明[3]。
二、会计目标
从目前来看，我国会计目标的研究主要形成两个学派观点：
受托责任观
在会计产生的初期，就有了受托责任观的出现。而论其发展则要追溯到公司制的发展之初和盛行之期。纵观会计发展的漫漫长路，当完成工业革命之后，随着以企业形式中最具影响力的公司制产生并发展 ，紧接着就出现了经营权和所有权相分离的管理模式，委托与受托关系也在这个时候得到了发展，进一步就出现了能体现受托责任的“受托责任观”。[4]它认为会计目标指在反映受托责任的履行情况 ，考查对所委托的资产保管和经营的情况，并要求如实进行记录和反映，并能提供真实可靠的信息给委托者，确保其权益的实现。为了更能够精准和真实的反映其受托责任履行情况，采用了历史成本法进行会计核算。
因为，在以受托责任观提出者的想法认为：既然受托方接受委托方的委托，就理应对所受托的资产进行管理和保管，而且经营权和所有权相分离，负担对资产进行管理的经营者，更有义务向委托者交代清楚资产的使用和管理情况，如何进行日常管理和经营的。将确已发生的经济业务事项连续、完整地进行会计记录，其次，采用历史成本法去反映当资产的实际成本，能更加客观的反映资产的入账价值及真实存在。最后，考查经营者的履行情况，最直观就是经营业绩，这也是所有者最为关心的内容。而利润表是最能体现经营业绩的，所以它的编制也是极为重要的。由于当前会计信息还是以履行受托责任为目的来提供的，所以以现在的经济环境来讲，采用受托责任观为会计目的亦是无可厚非的。
决策有用观
决策有用观的思路要比受托责任观的思路要开拓的多，它认为他们所要提供的会计信息，使用的对象除了目前的所有者，还可能是潜在的投资人、债权人或者是有经济业务往来的单位和个人还有其他的以外的群体，根据他们所处的地位不同，有的想得到直观的看到企业的经营业绩和经营动态，查看企业的运作以及未来收益如何，有的只关心企业的现金流怎么样，是否存在偿债危机，不管他们对信息的动机是什么，都要尽量去提供都能满足他们需求的会计信息，以帮助他们做出决策。此观点更回适合当前的经济环境，虽然此想法对企业的发展。
有积极的推动作用，但是由于把整个企业推向市场了，而且两权分离，委托和受托双方都是凭借委托的资本才建立起这种的关系网络，并非直接建立，易造成双方关系不明朗的局面。决策有用观主要是要面对未来，所以他更关注未来的投资人，而这些人除了凭借当前企业的经营情况来决断企业的实力外，更主要的是通过企业未来的经营项目来评判整个企业的未来走向和发展前景，而这些都存在很大的不确定性，所以这就要求所提供的会计信息是对决策有用[5]。
总的说来，决策有用观的会计目标就是向信息使用者提供与决策相关的会计信息，便于他们做出经济决策。站在会计确认的角度上，提供决策有用的会计信息不只要对确以发生的经济业务进行确认，还要对于企业来说尚未发生但已经对企业产生有重大影响的经济业务进行确认，只有这样全面的反映企业的经济业务事项才能满足各方使用者的需求；站在会计计量的角度上，决策有观观坚持以历史成本为主要记账方法，为了更加真实和准确的贴近市场价格，实时反映资产的真实价值，主张在物价发生变动时采用其他计量属性与历史成本法同时使用。通过资产负债表、利润表和现金流量表反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等静态和动态的财务信息，目的在于满足使用者的不同的使用需求，由于各个报表反映的经济内容不同，对于做出正确的经济决策都有什么重要的参考价值，所以在提供报表的信息时，不会存在孰轻孰重的现象。
三、内部会计控制
企业会计内部控制的界定
本文中所使用的内部会计控制的定义是：内部会计控制是与保护企业财产物质安全性、会计信息安全完整性以及财务活动合法有效性有关的控制，也即企业为保证会计信息高质量，保护企业财产物资安全，促进战略目标实现和确保有关法律法规的贯彻执行，而实施的一系列措施和手段，内部会计控制既是一种简单的财务管理方式，同时也是一种企业管理机制。内部会计控制是内部控制的重要组成部分；是企业自我调节、自我约束的内在控制机制，如果企业没有健全完善的内部会计控制机制，就无法进行有序的生产活动，现代化的企业经营管理就更是无从谈起；内部会计控制对加强企业会计监督，确保会计信息质量，有效防范和减少企业风险，遏制和减少各种违法乱纪现象，防止、发现、纠正各种舞弊行为，提高企业管理效率等都具有十分明显的重要作用，同时也被视为衡量单位经营管理水平的重要标志。
内部会计控制的目标
根据我国的《企业内部会计控制-基本规范》的相关内容可知，企业内部会计控制的目标包括：保证企业经济活动的有效进行；保证企业资产的安全完整；防止、发现、纠正企业发生或可能发生的错误与舞弊；保证企业会计信息资料的真实、合法与完整性[6]。内部会计控制的总体目标是：保证会计信息高质量，保证实现企业的战略目标，保证企业经营的高效率和高效果，最终保护企业和投资者合法权益的完整性。内部会计控制的具体目标以内部会计控制总体目标为指导，是内部会计控制总体目标在企业各项工作中的具体体现，是保证内部会计控制总目标得以实现的具体要求。企业内部会计控制的具体目标主要包括：
1.保证企业经济业务记录、会计信息及其他管理信息真实完整
企业内部会计控制的基本目标和最基本、最重要的手段是确保企业经济业务记录、会计信息及其他管理信息的真实完整。企业中的信息一般分为会计信息和非会计信息两类，其中会计信息以真实完整的会计资料的记录、汇总、报告等手段来实现对企业经营责任的落实和对企业财产及经济业务活动进行监管的职能。所以说确保企业经济业务记录、会计信息和其他管理信息真实完整是企业内部会计控制的一项比较重要的目标。
2.保证资产安全完整和记录的真实可靠，防止错误与舞弊的发生
保证企业资产安全完整和防止贪污挪用的舞弊行为视为企业的内部会计控制的一个主要的目标。企业的资产被看成内部会计控制制度的基本对象，也是企业进行各种经济业务活动的重要物质上的基础，尤其是货币资金和有价证券等流动性强的资产，更加容易发生挪用，甚至被盗窃。同样，各项经济业务活动的记录也是很容易遭到篡改、删除或损毁的。因此，必须要建立内部会计控制制度，将申请、审批、授权和执行不同环节分别授权给不同人员来办理，并进行适当的监督和控制，以便在一定程度上能够有效防止和减少实体财产物资的丢失和损坏浪费，防止会计凭证、会计账簿、会计报告等会计资料丢失、损毁或被篡改。
3.保证企业的各项活动必须严格遵守国家相关法律法规
国家的法律法规和政策是企业经营活动的准线，遵守国家法律法规和政策对于维护市场经济秩序和保证各项经济活动顺利进行都是必备的，同时也是企业内部会计控制所追求的重要目标[7]。通过企业内部会计控制强制规定企业各项活动或行为必须遵循相关的政策和规定，并有效实施这些政策和规定，有利于保证企业各项经济活动的规范化、科学化和标准化，促使企业各项经济活动合法合理、各种经营手段和方法科学正当、合理保证企业无违法违规行为，各项经济活动的效果具有很好的前瞻性和效益性，很好地实现企业的经营管理目标，最大程度提高企业经济效益。
四、我国企业会计内部控制存在的问题
企业内部会计控制是企业内部控制制度的核心，然而，我国企业内部会计控制现状却不胜乐观，存在着形形色色的问题。结合第三部分的研究结论，食品饮料行业要想实现内部会计控制管理的有效性，就需要对影响资产负债率、净资产收益率、审计报告类型和是否为 ST 公司这四项指标相关的因素进行重点的分析与评价，进而对食品饮料行业企业的内部会计控制存在的问题总结如下：
企业内部会计控制制度不健全
在企业中，许多管理制度处理的都是以往重复发生的业务，而当发生新业务或不经常发生的业务时却不能及时更新相关制度，或只是照抄照搬上级单位的规章制度，这些制度的适用性和可操作性很明显不强，如在企业资金管理、成本费用及预算管理等方面的制度；企业内部会计控制组织的不很健全，现行内部会计控制制度的设立未达到纵横交错、点面结合的要求，仍然存在职责不清的现象；而有些企业内部会计控制制度虽然设立了，但往往由于执行不到位，在检查、考核方面，缺乏明确的激励机制和约束机制，导致形成了干与不干一个样以及干好干坏一个样。
1.企业预算管理制度体系尚未建立
很多企业的预算形同虚设，没有真正地起到节约成本、增加效益及有效资本运作的功效。部分部门和岗位仍职责不明确，预算工作流程仍需梳理，预算的编制、执行、调整与分析考核等仍然没有明确的条款规定，全面预算体系还未建立。
2.企业货币资金的管理需要改进
货币资金的管理是任何一个企业内部会计控制的重点，对于企业也不例外。但由于管理上的漏洞，某些企业资金管理不大完善，仍需要改进。如资金管理机构的职责划分不很清晰，有时会出现相关责任人互相推诿的现象；日常资金的管理不够规范，银行账户的管理散乱，有些部门掌管一个甚至是多个银行账户，而这本应该由财务部统一管理；对与支票、银行承兑汇票等票据相关的管理规定比较陈旧，根本不符合企业目前的财务管理状况和相关要求；存在数额巨大的应收账款，并且有些应收款项的账龄较长，然而相关的催收理制度不够完善，与应收账款回收相关的相应奖惩措施也缺乏等。
3.企业风险的控制意识淡薄、内部压力不足
现代社会充满着激烈的竞争，而社会中的每一家企业都面临着成功的挑战和失败的风险，所以风险管理已经成为现代公司管理的主要内容之一。风险不仅直接影响企业的生存和发展，而且会影响企业在行业中的竞争力及在市场上的声誉和形象。企业中有很多企业是纯国有企业，风险控制意识极差，内部压力严重不足。在市场经济环境中，企业同其他企业一样，都不可避免的总会遇到各种各样的风险，比如筹资风险、投资风险或者合同风险等，但很多企业没有设立专门的风险管理部门，使得企业风险控制的主动性很差，对抗风险的能力不高。
企业内部审计得不到应有的重视
内部审计作为企业内部的一种独立客观的监督评价活动，被视为强化企业内部会计控制的一项基本措施，内部审计既要审核会计账目的正确性，还要对内部会计控制是否完善、各组织机构执行指定职能的效率进行检查、评价，并向管理层提出检查评价报告，可以看出内部审计服务于改进企业经营管理和实现经营目标，这也成为大部分企业普遍存在的问题，但是对于企业又有一些自身的特点。我国部分企业根本就不存在内部审计，而部分即使存在内部审计，也是问题重重，不能充分发挥其应有功效，因而仍需要加大力度进一步完善内部审计。主要表现在以下几方面：
1.内部审计组建的非自愿性
在市场经济条件下，内部审计是在所有权与经营权相分离的情况下，同时伴随着企业经营机制的转换、管理方式的变革以及内部职能的分解，并基于加强企业经营管理的内在需要而形成和发展起来的，这也成为企业内部审计赖以存在的客观基础。然而由于企业当前处于竞争万分激烈的情形下，面临着复杂多变的市场环境和市场机会，因此可能会疏忽在内部管理方面的要求，而把企业主要目标放在了产品生产和市场开拓等方面。虽然国家相关部门和政策都强烈要求各上市公司成立内部审计机构，然而，中很多企业为了应付而虚拟内部审计机构，或者虽设立内部审计机构，但是无任何实质性的权力，形予摆设，得不到应有的重视，起不到应有的功效。
2.内部审计的独立性不强
内部审计的独立性是审计监督区别于会计监督等其他经济监督的本质特征，是审计能够有效发挥作用的内在必备条件，是审计的灵魂。无论是组织外部审计还是组织内部审计，都必须具有独立性。内部审计的独立性既要求满足形式上的独立，同时还要求满足实质上的独立。内部审计独立性是内部审计具有客观性及公正性的必要条件。部分企业内部审计机构设置于管理层之下，并在管理层的授权范围内开展工作，服务于管理层。此种组织机构设置从形式上缺乏应有的独立性，因其设置平行于其他部门，或者隶属于某部门，对管理层根本起不到应有的约束，自然就会形同虚设了。
企业外部监督相对弱化
企业内部会计控制不是封闭的，也不是孤立存在的，它受企业外部环境的影响而存在。强有力的外部监督是企业内部会计控制制度良好运行的可靠保障，而薄弱的外部监督则会影响内部会计控制的正常执行。为了加强外部监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但是就我国目前企业现状来看，对企业外部监督和治理的效果却很不尽如人意，外部监督依旧存在着非常明显的问题。如不能及时发现企业存在的问题，对违法违规的企业处罚力度严重不足，个别注册会计师专业水平不高，且职业道德水平较差，致使财务报告审计工作往往流于形式，甚至还有个别注册会计师伙同企业、协助企业造假等问题。自从 1997 年琼民源发生的财务舞弊事件后，公司造假事件接连发生，层出不穷，如之后的红光、银广夏、麦科特、ST 黎明等一系列造假公司的曝光，其中还牵连出了不少相关的会计师事务所，如中天勤、华鹏、华伦等。
五、完善我国企业会计内部控制的对策建议
完善会计准则和相应制度，规范企业会计行为
1.在制定会计准则和会计制度的过程中，要注意正确处理好统一性和灵活性的关系
制定的规范应尽可能地缩小可供企业自主选择的范围，尤其是在收入和费用的确认与计量原则等方面更应尽可能地加以明确规范，以在一定的程度上可以减少企业进行操纵实施舞弊的可能性。因此，在制定相关方面的会计准则及会计制度时，要进行对的会计选择，要从很多的会计惯例中来挑选出最最适合我国的当前情况的会计准则。当然，不可否认的是，如果制定出来的会计准则及会计制度由于过分地强调其统一性，而缺乏应有的灵活性和过分地限制单位会计人员进行应有的专业判断，同样也会很大程度上影响到企业会计提供的信息的质量的高低。因此，在着重强调统一性的同时，也需要注意考虑如何才能保持一定的灵活性，以便达到满意的效果。
2.完善政治制度，消除我国企业在经营过程当中的“政治挂钩”的中国特色
政企分开是近年来我国公司企业改革的重点，但是多年来，政企依然没有做到真正分开。首先，需要建立一种有效机制，促使政府及其部门不再去干预企业的经营活动，不要只顾向企业要利润，而是更应该从一个国家、一个地区或一个部门的经济工作的正常运转出发，要求企业提供真实可靠的财务报告。其次，要树立起“经理人是一种职业，而不是官”的观念，要变更对经营者的激励手段，取消将企业经营者的业绩与政治待遇相挂钩的做法。
强化对企业的内部会计的控制管理
1.加强对内部会计控制制度重要性的宣传
企业会计信息的质量和内部会计控制的有效性很大程度上取决于企业职员特别是高层管理人员的想法以及他们对内部会计控制实施的管理。我国《内部会计控制规范》和《会计法》均有关于对企业或单位负责人对企业内部会计控制的建立健全有及行之有效实施负责的规定，可以说此举抓住了问题的关键，并将更加有效地遏制会计信息失真的现象。管理当局应该充分认识到内部会计控制的重要性，整体经济越是发展，企业的规模越大，那么内部会计控制的作用就会越重要。想要在如此激烈的竞争中占有一席之地并得到发展，就一定得注重内部会计控制制度的设计与实施，要确保企业每个岗位、每个人员、每项业务或每个环节都能够按照规定地制度来办理，真正将内部会计控制制度的构建与实施作为企业的一项长期目标。然而许多企业还没有能够充分认识企业的内部会计控制方面的重要性。
那么，就非常迫切需要相关法律法规引导和督促企业进行建立并健全自身内部会计控制方面的制度，进而提高企业的经营管理水平，超额完成企业目标。当前我们要加大力度对《会计法》和《内部会计控制规范》等进行宣传，提高全社会和公司企业包括企业管理当局对企业的内部会计控制方面的制度重要性的认识。在具体设计企业在内部会计控制方面的制度时，尤其注意明确企业的管理人员们的职责。
2.根据企业的具体情况来建立并健全企业内部会计控制制度
构建企业内部会计控制，应该根据国家相关法律法规、内部会计控制的理论体系，还有企业的具体实际情况来进行。具体可以依据的法律法规有：《会计法》、《企业会计准则》、《公司法》、《审计准则》、《企业会计制度》、《内部会计控制规范一基本规范》、《企业财务通则》等规范。
由于每个企业具有自身的特点，实际情况不同，所以在构建企业内部会计控制体系时，除了要依据统一的法律法规外，还必须从企业自身角度出发，充分要考虑企业自身的具体情况，例如有的企业存在董事会内部人控制，有的企业则不存在这种现象，而存在其他的特别情况。任何企业都应该根据自身的业务流程、组织机构特点、控制目标以及控制功能的发挥，来建立适合本企业的内部会计控制制度。
例如，企业的最佳资本结构决定了在构建企业内部会计控制时应该充分考虑股东、债权人与企业经营者之间的利益制衡，从而使企业能够达到最佳的运行状态。企业应该依据本企业所在的各种相关的市场、股东大会、董事会以及监事会等因素的实际情况来设计企业的内部会计控制的制度。除此之外，企业还应该明确的是企业的经营的性质、隶属的关系、组织的机构的设置、部门间的职责的分工、企业的经营的目标和方针、企业的产品的性质及资金的来源等多种可能的情况。这样，企业自身设计的内部会计控制系统才能够向企业内外部信息使用者提供真实可靠的有用会计信息，才能真正地完善了企业的公司治理结构。
因此，相关方面在构建企业的内部会计控制方面的制度时，必须要根据企业的各方面实际情况，并针对企业财务工作中的可能存在的各个薄弱环节和企业易发生错误的各个环节，制定出切实合理有效的内部会计控制制度，将各个环节和所有细节都加以有效的控制。
重视强化外部监督与约束机制
加强企业的内部会计控制的一种重要的措施是要强化企业外部的监督和约束方面的机制，保证企业的会计行为处于合理正当地位。主要从以下方面展开：
1.要建立起政府的监督和约束机制
而政府和单位的上级组织对企业进行的监督与约束是从来就很重视的，政府的监督与约束的主要内容是会计机构提供的企业相关的会计信息与企业从事的各项财务活动的情况。审计机关、财政部门或其他经济管理部门，通过行政手段，以社会管理者的身份，对企业会计行为进行监督和约束。财政部门依照我国会计法律法规的规定，全面监督检查企业会计工作秩序和提供的会计信息的真实、完整性；审计机关依据审计法律法规对企业的财务收支进行审计监检；税务部门则依据税收方面的法律法规，以保证国家税收为主要目的，对企业的会计收支核算、账簿资料实施监督检查等。政府部门可以通过加大管理力度，严惩违法会计行为，从而达到规范会计行为的目的。
2.要建立社会监督与约束机制
即通过社会审计、证券监管机构等对企业会计活动进行监督约束。可以考虑对企业内部控制实施强制审计。在企业内部会计控制制度体系建立后，为了使其切实得到实施，需要来自外部的力量予以保证。为了提高内部控制报告的质量，应该强制性要求经过注册会计师审计，并对审计结果发表审计意见。这样，在一定程度上，可以强化企业管理当局对企业内部控制制度的责任，出于减轻自身责任以及企业长期利益的考虑，管理当局也就被迫在注册会计师的协助下开始真正关注企业内部控制存在的缺陷，并不断健全和完善企业的内部控制。这种制约作用的形成，必须有相应完善的注册会计师制度，来保证注册会计师的独立性，加强注册会计师审计的法制建设和监管，使其能够真正发挥“经济警察”的作用。
六、企业目标、会计目标和内部会计控制的关系
企业建立内部控制制度是为实现企业目标服务的
自内部控制的概念产生以来,理论界对其的定义都是立足于企业目标来进行的。AICPA在1949年对内部控制的定义中就把保证资产安全和会计信息的真实性,提高经营效益,坚持既定管理方针等内容作为建立内部控制的目标;1986年最高审计机关国际组织在对内部控制的定义中,明确提出,内部控制是由管理者根据总体目标而建立的。这里所说的“总体目标”,我们认为就是指企业的目标。
1988年AICPA在内部控制结构概念中也指出,内部控制结构是为实现企业特定目标提供合理保证;1992年COSO委员会也提出,内部控制是“为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程”。这里,他们把公司营运的效率效果放在第一位更值得我们深思。以上可见,保证企业目标的实现是企业建立内部控制的出发点和归宿点。但遗憾的是,我国《基本规范》中却没有与企业目标相关的词语,说明我国的内部会计控制制度尚处在防止会计信息失真的初级阶段。
科学界定内部控制的内容
既然建立内部控制是为企业目标服务的,而企业目标又是由五个具体目标构成的,那么,内部控制的内容和方法必须有助于企业具体目标的实现。
1.管理决策目标
管理决策的目标是管理决策的科学化。从决策权限来看,企业的决策权分为战略决策权和管理决策权。战略决策权包括任命和解雇总经理、重大投资、合并和拍卖、企业竞争策略的重构等决策权,它一般为董事会所拥有。而管理决策权是指高层经理人员的经营控制权,它包括日常的生产、销售、雇佣等权力。从企业的决策程序来看,董事会所拥有的决策权包括决策方案的审批权和对决策方案执行的监督权。而高层经理人员所拥有的是决策提案权和决策方案被批准后的决策执行权。
显然,企业管理决策的科学化必然要求决策权限划分的合理化和决策程序的规范化和权变性。要达到这一目标需要解决好这样几个问题,要保证董事会工作的有效性,尤其是要建立起一套预警系统,使董事会尽早察觉企业面临的困境,及时更换CEO,或进行战略重构,不至于使暂时困境变成一场危及企业生存的灾难,这要求企业推行独立董事制度,CEO与董事会主席分设制度,以及董事会成员的高持股化和董事会的小规模化,以利于董事会决策的科学化;在决策机制上,要求处理好程序化与非程序化决策的关系,分工上要体现和贯彻不相容职务相互分离原则,并建立授权与批准体系健全,指令和信息传输畅通的决策机制。这样看来,与管理决策相关的内部控制主要包括:充分体现董事会和经营层权力制衡的组织结构控制和授权批准控制,保证信息的有效生成和传输的会计系统控制、内部报告控制以及注重企业文化建设,选拔和培养高素质管理决策人才的人员素质控制。
2.资源配置目标
资源配置的目标是资源配置的合理化。企业的资源可分为人力资源和非人力资源,非人力资源分为现金和非现金资源,而非现金资源又包括有形和无形资源。人力资源和非人力资源之间有一个相互协调的问题,它要求随着生产和管理技术的进步,不断提高生产和管理人员素质,随着企业员工整体素质的提高,又要加快设备的更新和技术的改造。
现金和非现金资源之间有一个相互转化的问题,它涉及到固定资产和流动资产的投资、证券投资、内外部筹资、担保、技术的自主开发和外购、信息的生成和共享以及统筹规划这一转化过程的预算管理等。在重视有形资源的控制的同时,还要加强无形资源的控制,如加强工时和动作研究,注重新技术、新产品的研究与开发;在重视非人力资源的安全性和完整性的同时,还要注重人力资源的健康与安全。因此,资源配置的合理化要求建立以下内部控制:保证人、财、物安全与完整的实物保全控制和安全控制,保证各种资源之间合理转化的预算控制,保证人力资源与非人力资源协调发展的人员素质控制和工时、技术和产品研发控制,以及记录和反映资源配置情况的会计系统控制、内部报告控制和电子信息技术控制。
3.产品成本管理目标和产品质量目标
企业产品的成本和质量控制的合理性和有效性事关企业的生存和发展。产品成本和质量管理的目标是谋求成本的最低化和质量的最优化。这要求企业建立起严格的成本费用控制制度和质量控制制度。
4.财务管理目标
财务管理是有关资金的筹集、投放和分配的管理工作,其管理的对象是资金及其流转即资金运动的过程。从资源配置的角度看,财务管理担负着协调现金和非现金资源之间相互转化的职责。财务目标的实现要充分考虑筹资、投资、股利分配、预算等内部控制的建立和其中的风险控制。同时为了保证财务信息具有充分的可靠性和相关性,必须建立严格的内部会计监督系统,尤其是内部审计制度。
总束语
内部会计控制是我国企业良好发展必不可少的方法，是企业达到内部控制的目标的措施，我国对内部控制的策划主要是围绕内部会计控制这一个核心要点来进行的。内部会计控制的制度建立与具体实施是一项特别复杂的程序，通过本文的研究，主要得出了以下结论：
1、通过分析和总结，我国企业在企业会计内部控制方面，首先企业应该要理解和明确企业目标、会计目标和内部会计控制的界定及目标。
2、根据分析，本文以为我国企业会计内部控制存在：企业内部会计控制制度不健全、企业内部审计得不到应有的重视 、企业外部监督相对弱化三个突出问题。
3、文章根据问题，提出了完善会计准则和相应制度，规范企业会计行为、强化对企业的内部会计的控制管理和重视强化外部监督与约束机制 的三点对策建议
4、归纳总结，理清企业目标、会计目标和内部会计控制的关系，明确指出企业建立内部控制制度是为实现企业目标服务的和科学界定内部控制的内容等间关系。
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