固定资产这个科目是很多朋友需要接手的科目。这个科目难不难，主要从几个认知来审核。但由于需要盘点，有些问题需要第一时间判断，这就考验审计人员的审计功力了。本文将帮助审计人员梳理与固定资产审计相关的知识点，同时对常见风险进行提示，希望审计人员能够吸收，快速胜任。
审计目标
固定资产审计目标
1.确定固定资产是否存在；
2.确定固定资产是否为被审计单位所有；
3.确定固定资产增加或减少的记录是否完整；
4.确定固定资产的估价是否适当；
5.确定固定资产余额是否正确；
6.确定固定资产的披露是否恰当。
累计折旧的审计目标
1.确定累计折旧增减记录是否完整；
2.确定折旧政策是否适当；
3.确定累计折旧的年末余额是否正确；
4.确定累计折旧的披露是否恰当。
所需信息:
固定资产及累计折旧明细账、相应的固定资产增减单据、固定资产明细账、固定资产及设备清单
审计师需要执行的程序，包括但不限于:
按资产类别编制固定资产和累计折旧明细账；添加并查看当前期间的折旧；现场泵送；检查权属证书；检查新的固定资产；检查固定资产的会计核算；声明披露；确认
审计工作底稿编制介绍及相关提示
执行“取得或编制固定资产及累计折旧增减变动分类汇总表，并核对其增加是否正确，与总账、报表、明细账总数是否一致”的程序。
1.应客户要求或根据明细分类账编制“未经审计的固定资产和累计折旧清单”。
2.根据各科目余额，按建筑物、机器设备、运输设备、办公设备等分类汇总。，并编制“固定资产明细清单、累计折旧变动及余额分类表”。检查加法是否正确，合计是否与总账核对一致，并标注相应的审核标记。
提示:
未审计金额合计与总账不符的，查明原因并进行更正，必要时请示项目负责人，并作出相应处理。“审核调整”和“批准数”在项目批准后输入。
执行“了解固定资产的增减、核算、审批、报废和处置以及日常管理的内部控制，必要时实施合规性测试”的程序
收集客户书面的与固定资产的购置、核算、审批、报废和处置以及日常管理相关的固定资产内部控制制度和折旧政策，并妥善实施合规性测试。
1、形成书面系统和会计系统记录的集合。
2.根据收集到的内部控制制度和会计政策法规，实施合规性测试，并形成测试记录。
执行“对重要的和新增的固定资产进行抽查，以确定它们是否确实存在”的程序
1.从客户设备管理部获取固定资产台账，与财务部门的固定资产明细清单一致；
2.与客户的财务人员、设备管理人员一起将实物与台账中固定资产的名称、数量、规格、存放地点进行核对，并将实物与台账进行核对，做好盘点记录，取得盘点清单。
3.汇总盘点记录，统计盘点结果，形成盘点汇总表；
4.在库存中找出盘盈和盘亏的原因，并形成跟踪记录。
风险警告
厂区内有一座标准厂房潘迎。
经进一步调查，该厂房于该期6月竣工投入使用，因该期后1月15日交付工程决算评估报告，故列入“在建工程”项目。
经“在建工程”项目审计人员核实后，作为“固定资产”结转。
车间1条生产线。
经查，该部门的图书在过期后的2月份售出，库存日仍在生产使用，但未移交给买方。
遵循“减少固定资产的检查”的以下程序。
生产设备短缺。
经核实，B公司设备供应部认为“该设备已不能生产合格产品，拟报废”，总经理于本期12月25日背书“报废”。财务部于本期12月28日收到上述设备处置款8万元。由于上述设备供应部的设备报废申请没有及时移交给财务部，财务部没有进行正确的账务处理。
审核员应对报废进行调整。
潘魁旧厂房
据盘点，本期12月明星路旧厂房已拆除，B公司财务未及时入账。
审计人员应调整为“固定资产清算”。
提示:
1.如果客户内控情况良好，且不是第一次审计，可以对重要的、本期新增的固定资产进行抽查；
2.如有大量外观相同、用途相近的固定资产，必须逐一全面清点，防止遗漏；
3.同一地点只有一套房屋的，目测或测量砖混或钢混等结构，面积是否与台账一致；如果同一地点有几处房屋，需要根据实地勘测轨迹画出简易平面图，在平面图上标注用途、结构、面积等，如原料仓库、生产车间等，并核对是否与台账一致；
3.如有:账户在总部核算但实物存放在境外分支机构或由其他单位保管的固定资产，视重要程度，需要进行实地调查或发函确认；
4.盘点汇总的内容，如盘点时间、地点、盘点人、盘点主管、盘点数量占当年新增固定资产总额的百分比、正确率等。，应完整填写，并注意有盘点员和盘点主管的签名。
执行“检查相关所有权文件以确定固定资产是否为客户所有”的程序
1、取得并核对相关权属凭证，并与明细账核对，形成检查底稿。
提示:
1.索取公司相关权证原件，你要复印一份并注明“已与原件核对”，并要求公司加盖公章，同时准备好相应的底稿索引；如果让公司人员复印，也要核对原件。
2.权属证明文件一般包括:房屋:房屋产权证的发证单位为当地房地产交易管理部门；土地:土地使用权证书颁发单位为国土资源管理部门；交通工具:当地公安局交通警察支队车辆管理所出具的机动车登记证书和机动车行驶证；
3.如果有必要，比如客户资金周转困难，财务状况恶化等。，客户可陪同其到当地房地产交易管理部门、国土资源管理部门、公安局交警支队车辆管理部门查询客户资产权属情况，查看是否与客户提供的房产证一致。
2.检查权证上的权利人名称与被审计单位名称是否一致；
风险警告
世纪商厦3楼A座未找到权属证明。
跟进以下“新增固定资产抽查”
车主不是b公司。
进一步追踪并获得公司的书面说明和何黎明关于该车的所有权声明。
提示:
如有不一致，要求客户书面说明，并在证据证明上取得权利人的书面声明；这仅限于客户实际购买的金额较小的资产。但如果该类资产金额较大，或者投资人投入的资产及产权关系未发生变更，则应要求客户变更所有权关系。
3.检查产权证记载的资产明细信息与账面记录是否一致；
提示:
如有差异，查明原因:有产证但账面无记载，即无证无账的，要查明取得权证的原因，判断不记载的理由是否合理；有账面记录但无产证的，即有账无证的，应查明未能取得产证的原因，分析对公司经营可能产生的影响，并在草案中作出详细说明。
4.关注是否存在抵押、质押、担保、查封、冻结等权利限制事项。
经查，取得的房产证上没有“他项权利”的记载。
然而，“短期贷款”项目的审计人员告知，贷款合同有房产抵押条款。
发现的问题:房产证“他项权利”记载不全；
审计人员要求去房地产交易登记中心查询B公司的房产权属状况；
查询:确实有以“六河口路厂房”为抵押向农业银行贷款的记录，是农业银行到房地产交易登记中心办理的登记手续。B公司的房产证信息没有及时更新。
提示:
1.需要根据贷款卡信息和银行查询情况，查明是否存在抵押或质押事项，公司出具声明，说明是否存在抵押、质押、查封、冻结等权利受限事项，并发函公司律师查询。
2.需要关注房产是否已抵押，但产权证中未登记“他项权利记录”，抵押人已取得“他项权利证书”但公司未告知审计人员。
执行“本期新增固定资产检查”程序
检查本期增加的固定资产和凭证是否齐全，并形成抽查记录。
1.通过收集会计政策，我们可以获得客户固定资产的确认标准和分类。
提示:
取得本期新增固定资产清单，检查固定资产原值是否符合确认标准，如有不符，要求客户调整或审计调整。
2.抽查新购入的固定资产，检查购买合同、发票、保险单、运单等单据，测试单据上的公司名称是否与客户公司一致，其入账时间和价值是否正确，授权和审批手续是否完备，账务处理是否正确；
风险警告:
结合权证查阅发现问题:本期新还清的世纪商厦不具有所有权；
经进一步追查、调取偿债协议等资料证据，结合现场调查其出租给其他单位的事实，审计人员认为其实际为3年租赁权而非所有权，不符合准则的规定。应调整为“长期待摊费用”。
提示:
在购置新的固定资产时，要注意记录的价值是否符合规章制度，如是否已包含相关增值税和进口关税，外商投资企业购置的国产设备退还的增值税是否已冲抵购置的国产原值等。
3.查看从在建工程转出的固定资产的决算报告和交接验收报告，与在建工程的相关记录相一致；
风险警告:
现场盘点时，审计人员发现厂区有一栋标准厂房过剩。
审计人员在核对工程价格评估报告，并与在建工程和产品产量的统计记录核对后，认为工厂已达到预定可使用状态，应进行暂估和账务调整。
提示:
1.你可以结合固定资产和在建工程的现场盘点，结合实际生产情况，判断是否存在已达到预定可使用状态但未及时入账的固定资产。
2.如遇上述情况，可考虑以账面记载的实际发生次数为基数，结合工程决算价格评估报告、累计工作量监理报告，或施工合同或采购合同约定的未支付价款等。，并进行试算，与在建工程的相关记录一致。
4.检查投资性固定资产的入账价值与投资合同规定的计价是否一致。需要评估确认的，检查是否经过国有资产管理部门确认，固定资产交接手续是否齐全；
提示:
如果有，需要调取相关投资合同、评估报告、确认函，检查账面记录是否与合同约定的资产名称、数量、所有投资者确认的价格或评估确认的价格一致，是否有交接手续，是否将权属关系转移给客户。
5.查明更新改造增加的固定资产原值是否确实提高了固定资产的效用或延长了固定资产的使用寿命，增加的原值是否真实，重新确定的剩余折旧年限是否适当；
6.对通过债务重组和非货币性交易增加的固定资产，检查相关协议和产权转移手续是否完备，入账价值是否正确，并形成专项工作底稿；
7.融资租入固定资产的会计处理是否正确，入账价值是否正确。
执行“检查本期固定资产减少是否经过授权和批准，会计处理是否正确及时”的程序
1.检查当期减少的固定资产，确认是否经过授权和批准，会计处理是否正确及时，并形成检查记录；
风险警告
经过逐项检查，结合现场调查，发现:
本期1月份报废的不必要设备已经过度折旧。
如果考虑的金额较小，不影响重要程度，不做调整。
本期2月份已经出售的不需要的生产线，在库存日仍在生产使用，未移交给买方。
审计人员怀疑该交易是虚假的，进一步获取了资产购买协议的证据，发现公司收到了对方付款的支票。然后通过了解其他审计人员对大额银行存款及关联交易的检查，确认是实质上未实现出售行为的关联交易。
应遵循“实质重于形式”的原则，对原始账簿记录进行调整和恢复。
2.将本期固定资产减少金额与“固定资产清算”和“待处理固定资产净损失”金额进行核对，确认是否一致；
将上述固定资产的净值与转入“固定资产清算”的金额进行核对
提示:
如有差异，要检查减少固定资产转移的相关合同、协议、交接清单等文件，检查是否经过授权和批准；找出原因，然后进行适当的处理，形成检查记录。
3.检查是否存在未进行账务处理的固定资产减少业务。
实地盘点后发现:实物已报废或拆除，未进行账务处理；
经过追查，确认应该减少固定资产。
提示:
可以问客户的固定资产管理部门；检查本期新增的具有类似用途的固定资产是否替代了原有固定资产，并查明原有固定资产的去向；分析营业外收支等科目，了解是否有固定资产处置带来的收入和支出；如果产品在此期间因某种原因停产，其专用生产设备的最终去向可以追溯。
执行“审查固定资产的保险范围和金额”的程序。
提示:结合待摊费用和管理费用的核实，查看固定资产保险范围，判断是否所有主要固定资产都已投保。
执行“取得有关租入和租出固定资产的证明文件，检查其定价和会计处理是否正确”的程序
提示:
如果有，需要取得相应的租入和租出合同，检查租赁资产的资本化费用、租赁资产收入的入账价值和会计处理是否匹配正确。
执行“检查银行贷款是否有固定资产抵押或担保，如有，取证并提交进行必要披露”的程序
结合权属检查，检查产权证“他项权利登记”一栏有无抵押，检查是否与长期借款合同、借款卡信息一致，统计出大类抵押固定资产的原值、净值，形成检查记录。
提示:可以查询或利用律师的工作，注意抵押物账面价值与抵押贷款金额的匹配。
执行“检查关联方之间有无固定资产买卖，是否授权，价格是否公允”的程序
通过对固定资产减少的核实，存在关联方销售行为。
发现资产虽经授权，但实际上并未转移；
经追查、取证、核实后，进行审计和调整。
提示:
可以查看固定资产的增减变动情况，判断是否存在向关联方买卖固定资产的行为；如果有，检查是否授权，价格是否公允，交易是否真实，形成检查记录。
执行“检查资本支出和收入支出的划分是否适当”的程序
提示:
大修理费用、改善费用、软件维护费用等支出性质可以根据实际情况判断。
执行“检查购买固定资产时是否有与资本支出相关的财务承诺”程序
提示:
检查采购合同的约定及其履行情况。
执行“查明应计折旧额是否已全部计入当前产品成本或费用”的程序
根据批准的固定资产增减额，计算并审核本期折旧额是否正确；并将当期计提的折旧额与计入成本的折旧额进行核对，确认相符，并形成检查记录。
提示:
1.如有差异，找出原因。
2.特别要注意包括土地使用权在内的固定资产的折旧方法是否符合有关规定，计提的折旧是否正确。
3.已经完全折旧的固定资产应在计算中剔除。
4.本期折旧额是否正确的计算和复核方法如下:
分类综合折旧率法，即根据公司固定资产的分类，计算分类综合折旧率，确认与前期相比是否存在重大差异；如有重大差异，应进一步核实差异原因；分类算法，即根据固定资产的分类，根据期初固定资产、本期新增固定资产和本期减少固定资产计算相应的折旧额，计算本期应计提的折旧额。但如果同一类别折旧年限不同，只能逐项计算。用逐项计算法检查本年计提的折旧是否正确；区别是根据重要性原则判断是否审计调整；一般来说，该方法适用于常年客户和会计核算规范的客户，该方法适用于初次受托或会计核算较差的客户。
执行“检查已交付使用但未办理竣工结算等手续的固定资产”程序。按规定折旧”
根据已批准交付使用但尚未办理竣工结算手续的固定资产，了解实际开工日期及其预计折旧年限，检查计算提取的折旧是否正确，形成检查记录。
执行“未使用和不必要的固定资产是否已按规定计提折旧，追溯调整的依据是否充分，计算是否正确”的程序
在对未使用和不必要的固定资产折旧进行核算后，发现本期提取的折旧有误。
按大类回顾，主要是本期固定资产减少。由于这些固定资产已经在本期处置完毕，因此不会影响其重要性水平，因此不会对其进行调整。
执行“处置固定资产时注意折旧的会计处理是否符合规定”的程序
结合减少固定资产原值的检查，核对计算相应的折旧，并检查是否与“固定资产清算”等项目金额一致，形成检查记录。
执行“检查折旧费用的分配是否合理、正确，是否与相应成本费用账户中的折旧费用一致”的程序
根据已批准的固定资产的实际使用情况，判断当期计提的折旧在成本和费用之间的分配是否合理，检查已收取的金额是否一致，并形成检查记录。
执行“资产评估调整折旧，取得评估报告和相应的确认文件，检查会计处理是否正确”的程序。
提示:
如果客户有按照《公司法》、《国有资产监督管理办法》等相关法律法规规定可以按照评估价值调整原账面金额的固定资产，需要取得相关评估报告和相应的确认文件，检查会计处理是否正确，并形成检查记录。
执行“查明固定资产原值是否通过更新增加，折旧费用是否重新计算，计算是否正确”的程序
执行“核实固定资产和累计折旧的披露是否适当”的程序
要检查公开的内容是否符合规章制度，是否与审批一致。
