领导干部经济责任审计有其特定的审计目标、审计内容和审计方法，要求审计人员不断提高专业审计水平，创新审计方法，充分发挥国有资产决策管理部门在履行经济责任中的监督核实职能，确保国有资产的安全、完整和保值增值。在审计的诸多要素中，审计方法是实现审计目标、完成审计任务的关键环节。审计方法必须与审计目标和审计内容相匹配，才能有效反映审计内容的实质，收集有效、充分的审计证据，支持审计结论，实现审计目标。本文以国有企业经济责任审计为例，研究经济责任审计内容与审计方法的匹配，以期进一步完善国有企业经济责任审计的方法论体系。
国有企业领导人员经济责任审计主要包括贯彻执行党和国家有关经济方针、政策和决策部署，促进企业持续发展的情况；领导人事重大经济事项决策，履行党风廉政建设第一责任人职责；企业财务状况和收支的真实、合法和效益；国有资本保值增值和收益上缴情况；对重要项目的投资、建设、管理和效益进行审计。其中，重大经济问题的决策是领导干部作为决策者的基本职责，财务状况和收支情况反映了领导干部决策的有效性和效率。根据重要性原则，主要从重大经济决策、财务状况和收支两个方面阐述了国有企业领导人员经济责任的审计内容及相应的审计方法。
一、对重大经济问题决策的审计
重大经济决策审计主要是考核和评价国有企业领导人员决策是否科学、合法、民主。经济事项重大决策主要包括企业贯彻执行党和国家的路线、方针、政策、法律法规和上级作出的重要决策的重大措施，企业发展战略、兼并重组、资产处置、对外投资、股权转让、利润分配、破产清算等重大决策。重大经济事项审计主要审查企业重大经济事项决策制度的健全性、适当性和有效性。
重大经济事项决策制度是否健全
审计内容:被审计领导任职期间制定的重大经济决策制度的适用范围、主要内容、有效期限是否科学合理，是否经过集体讨论、专家论证、风险评估、合法性审查等重要环节制定。
审计方法:收集与被审计领导有关的经济决策文件、办公会议及类似会议记录，查阅其条款规定，分析其是否完整、合法、合理。同时，根据会议记录和要求职工分析判断企业是否执行民主集中制，领导是否单独决策。
重大经济决策的主要内容和实施过程是否合法合规。
1.主要资产的采购。注意大宗原材料、机器设备、办公固定资产等。企业因生产经营需要购买的。
审核内容:是否纳入年度采购计划或经预算批准；采购文件和公告信息是否在当地国有资产网、招标网或公共资源交易中心发布，进行公开招标、竞争性谈判、询价等采购程序，以及招标文件和验收是否合规；采购人及相关人员与供应商之间是否存在利益关系；有无人为增加采购成本，采购质量和数量是否符合要求；购买的资产是否按照最佳用途使用等。
审核方法:查看年度预算表，核实资产是否纳入预算计划；收集、查阅与资产采购相关的招投标审批文件、档案，分析是否有相关部门的审核签字，招投标程序是否真实合法；将资产购买发票的金额与同期市场价格进行比较，预算金额与实际价格之间是否存在较大差异。
2.主要资产的处置。关注企业对价值较高的机器设备、金融资产等大额资产的处理、清理等活动。
审核内容:国有企业是否向国有资产监督管理机构提交了国有资产处置申请，是否提交了国有资产产权登记、近期财务报告、资产处置意向、可行性报告等材料；是否已通过SASAC办公会议研究批准；是否进行了资产价值评估，资产价值评估过程是否合法、公正；资产减值损失的核实是否真实、合理；已实现收益管理是否合规，是否诚实存入企业银行账户。
审核方法:收集、查阅资产处置相关审批文件和档案，分析企业是否制定了完整合理的可行性报告和风险评估报告。请SASAC相关人员核实资产处置是否通过审批。根据会议纪要并询问工人，资产处置的决定是否经过集体讨论，最终的实施方案是否与集体讨论的结果一致。实地调查资产评估机构，审查资产实现价值是否真实、公允。查看银行对账单，检查资产已实现收益是否存入企业银行账户等。
3.重大对外投资审计。关注被审计领导所在企业的各类对外投资，特别是涉及金额较大的股权投资决策，如企业的新并购、合资等。
审核内容:投资项目是否符合国家产业政策，投资项目是否立项，是否进行可行性分析、收益和风险评估，是否对多个投资方案进行比较分析和评价。整个投资过程是否按照法定流程进行，是否有良好的控制和管理。投资结果是否达到了预期目标，取得了良好的收益等。
审核方法:查看投资项目档案，分析投资方向是否与同期国家产业政策一致。查看投资项目批准文件，核实是否有真实、合法、完整的可行性报告、收益和风险评估报告、多方案比较报告。根据会议纪要和询问职工，分析投资决策是否经过集体讨论，最终投资方案是否与集体讨论结果一致。核对投资双方达成的合同，分析合同效力是否合理，签字是否一致，是否有重要条款缺失。调查被投资方，核实其投资方是否为国有企业，是否有良好的回报。
4.重大项目建设。关注被审计领导所在企业的大型工程建设，如改扩建生产线、更新设备等。
审核内容:项目是否执行国家重大政策和决策，是否符合国家产业政策，项目是否立项，是否经过NDRC、规划局、国土局、环保局等部门审批；合同文件中的相关条款是否合理、完整；项目建设全过程是否按法定流程进行，是否进行安全控制和过程管理。
审核方法:收集、查阅项目档案，分析项目建设方向是否符合同期国家产业政策法规。查阅审批文件，询问SASAC、规划局、国土局、环保局等相关部门人员，分析国有企业是否通过了相关部门的审批。查阅工程建设双方达成的合同，分析其条款是否真实、完整、合理。查看项目验收报告和实地查看项目实物，核实其是否存在以及验收报告的评价是否与实物一致等。
二。财务状况和收支审计
财务状况和财务收支审计，是指根据国家有关法律、法令、制度和有关会计政策，对国有企业会计账簿、报表等会计资料及其财务收支活动进行检查和评价，以确定其是否真实、合法、合规和盈利，并作出客观、公正的审计结论。财务状况和收支审计是国有企业领导人员经济责任审计的重点。主要通过财务报表上的数据，审核报表上的相关项目，分析其是否真实、合法、完整。
资产审计。资产审计是国有企业领导人员经济责任审计的重点，也是容易发现审计疑点的关键。对于资产的审核，主要审核资产的存在性、权属、估值公允性和效率，即入账资产是否真实存在；是否由被审计单位拥有或控制；资产减值损失的计提是否合理、公允；被占用和消耗的资产是否给企业带来效益。
1.固定资产审计
审计内容:资产负债表上记录的固定资产是否真实存在，是否为被审计单位所拥有或控制；固定资产购置是否及时正确入账；固定资产的折旧方法、折旧年限、预计残值是否合理合规；资产减值准备计提是否遵循公允原则等。
审计方法:先核对资产实际数量，与固定资产账户金额核对，确定固定资产增减速度，分析是否存在表外资产、资产损失和浪费。然后找出购买该固定资产时原始发票中所列的企业名称和纳税人识别号，以确保该资产为企业所有或控制。然后参照《国营企业固定资产管理办法》规定的固定资产折旧方法、折旧年限、残值，分析企业折旧方法是否与之一致。将该固定资产的原值与资产评估报告及类似资产的价值进行比较，分析计提的资产减值损失是否合理、公允。
2.存货审查
审计内容:资产负债表中记录的存货是否真实存在，是否为被审计企业所拥有或控制；存货跌价准备是否合理、公允；采购和回收的存货是否用于日常生产经营需要；存货是否按照最佳用途使用等。
审核方法:首先检查存货的实际数量是否与账上的金额一致。对于难以检查的存货，可以采用抽样的方法。然后检查存货的种类、数量、质量等。采购订单中记录的金额是否与合同和在途货物一致，计算后出库单和入库单中记录的金额是否与账号一致。还要对各部门收到的物资的具体用途进行实地调查，分析存货是否用于企业经营，是否存在浪费或私用的情况。
3.应收账款审计
审计内容:应收账款的真实价值是否与资产负债表上记录的一致，是否存在坏账和坏账而未计提减值准备，导致资产虚增。审核其他关键应收款的来源和金额是否真实、合法、合规。
审计方法:根据重要性原则，抽查部分金额较大、时间较长的应收款项，并联系信用购买方核实应收款项的真实情况。同时查阅销售合同，联系乙方，审查销售行为的有效性，核实销售业务的真实情况。检查出库单和销售发票，分析出库单记录的存货类别、数量、质量与销售发票是否一致。审计其他应收款，评估其他应收款内控制度，分析企业是否制定审批制度，不相容岗位是否分离。收集并复核其他应收款清单，检查是否存在其他应收款贷方金额先出现后从借方转出的情况。如果有这种情况，向会计人员询问原因，并阅读该笔业务的原始凭证，以确定其是否存在隐瞒收入或通过将其收入计入其他应收款而逃税的行为。然后，对于大额和异常项目，对企业实际付款人进行函证。
4.货币资金审计
审核内容:检查银行存款账户的转账对象、金额、用途是否真实、合理；企业留存现金是否超过规定限额等。
审核方法:银行存款可以通过与银行的函证，存款日记账可以与对账单核对，看是否一致。检查存款支出的对应科目和支出用途，检查提取巨额现金，检查银行账户是否被转借给其他单位或个人。现金可以通过清点与账户金额核对，核对现金支付凭证与应付账款明细账记录是否一致，核对已付金额与购货发票是否一致，核对某一日期的存货现金账簿与总账是否一致。
债务审计。负债的审计类似于资产的审计，主要是审计来源的存在性、真实性、法律合理性、公允价值等。负债的，即核实资产负债表中记录的负债是否真实存在；是否是被审计单位承担的当期义务；债务是否因企业正常生产经营的需要而产生；债务结构是否合理。
1.应付账款审计
审计内容:审计应付账款的成因是否与企业的正常经营有关；记录的金额是否准确，扣款时间是否合理等。
审计方法:主要通过分析复核，判断应付账款的余额构成、赊购天数、长期损失、应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率、应付账款的增减等。都是合理的；通过关注表外信息，判断是否存在负债未入账的问题，咨询分析是否存在未及时入账的应付账款，验证应付账款的真实性。
2.长期贷款审计
审核内容:贷款原因是否满足正常需要；贷款金额和贷款利息是否合理；贷款用途是否真实，是否用于企业自身投资建设；贷款是否按时足额偿还等。
审计方法:向被审计单位索要债务对账单，向债权人索要债务金额。根据合同条款，向金融机构查询企业贷款利率、还款时间、贷款用途和用途是否合法合理。
所有者权益审计。所有者权益是企业的资金来源之一。所有者权益的审计主要是确定资产负债表中记录的所有者权益是否真实存在。所有者权益的增减和利润分配是否符合法律规定等。
1.实收资本审计
审计内容:检查投入资本是否真实存在；报告中记录的金额是否与合同约定等实际交付金额一致；实收资本增减的原因是否合法等。
审计方法:检查与实收资本投资有关的记录和文件，特别注意原始凭证中反映的内容，并与银行账户核对，看它们是否实际存入银行。核对投资者投入的发票、租赁合同、房产证等非货币资产，以确定其实收资本的存在。然后将实收资本清单与相关原始凭证和记录进行核对，以确定实收资本记录的完整性。
2.盈余公积审计
审计内容:法定盈余公积和任意盈余公积是否按照法律规定的比例计提；盈余公积的减少是否合理、真实；盈余公积是否按照企业会计准则进行披露。
审计方法:分析盈余公积各明细项目的金额，审查其原始凭证。通过“利润分配-提取盈余公积”科目、其他明细科目和会计凭证，检查提取比例是否为当年税后利润的50%。
支出审计
审核内容:发生的支出是否纳入年度预算，是否与企业生产经营相关，入账金额是否真实合理。供应商的发票和付款是否已经过适当的核实。支出审批是否有书面证据，费用是否超预算、浪费或挪作私用；是否按照权责发生制入账，支出入账期限是否合适等。
审计方法:观察、询问等。了解被审计单位的费用标准、支出审批流程和费用的会计处理。查看年度预算表和费用原始凭证，对比分析这笔支出是否纳入年度预算表，是否是企业的实际需要，如果纳入年度预算表，支出金额是否超出预算。联系供应商核实支出是否属实。查看费用的鉴定记录，分析费用是否超过规定金额，是否存在同一人多次报销等情况。然后抽查成本计算表，对比分析年度前后同类产品直接成本变化较大的原因。
三。摘要
在“依法治国、从严治党”的政策背景和逐步“系统化、科技化、保密化”的社会发展趋势下，国有企业领导人员经济责任审计制度需要不断完善和加强。严厉打击违反中共中央制定的领导干部作风有关规定的行为，不断剥茧，深挖假面纱，使国有企业领导人员增强依法管理意识，督促其加强内部管理提高企业效益，确保国家财产保值增值。
