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合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。
【例2-29】 重大融资成分和退货权
智董公司向贵琛公司销售一个产品，121元的价款须在交货后的24个月内支付。
贵琛公司在合同开始时获得对该产品的控制。合同允许贵琛公司在90天内退回产品。该产品是一个新产品，且智董公司没有任何相关的产品退货历史证据或任何其他可获得的市场证据。
该产品的现金售价为100元须支付的金额）。智董公司就该产品发生的成本为80元。
智董公司并未在将对产品的控制转移给贵琛公司时确认收入。这是因为存在退货权并且缺乏相关的历史证据，这意味着智董公司无法得出结论认为已确认的累计收入金额极可能不会发生重大转回。因此，智董公司在3个月后退货权失效时确认收入。
该合同包含重大融资成分。这可由已承诺对价121元与商品转让给贵琛公司之日的现金售价100元之间的差额得到证明。
该合同包含10%的隐含利率。智董公司评价了该利率，并认为该利率与在合同开始时智董公司与其贵琛公司进行单独的融资交易所反映的折现率相一致。下述会计分录说明了智董公司如何对该合同进行会计处理。
1）当产品转让给贵琛公司时见表2-2：
表2-2 产品转让给贵琛公司时
A.本例并未考虑收回资产预计发生的成本。
B.在贵琛公司具有退货权的三个月内，不确认任何利息，因为并未确认任何合同资产或应收款。
C.当退货权失效时见表2-3：
表2-3 退货权失效时
2）所确认的应收款应根据《企业会计准则第14号—收入》进行计量。本例假设合同开始时的应收款公允价值与退货权失效时确认的应收款公允价值不存在重大差异。此外，本例未考虑对应收款减值的会计处理。
直至取得贵琛公司支付的现金付款之前，智董公司会根据《企业会计准则第14号—收入》确认利息收入。在根据《企业会计准则第14号—收入》确定实际利率时，智董公司会考虑剩余的合同存续期。
