疫情期间，带货直播成为网络销售的主要渠道。很多明星带着货进直播间当主播，有的首播成交额上亿甚至上亿元。《网络直播营销管理办法》将直播营销平台定义为网络直播营销中提供直播服务的各类平台，包括互联网直播服务平台、互联网音视频服务平台、电子商务平台等。直播行业的火热程度由此可见一斑。本文试对网络直播平台七种常见业务的增值税和企业所得税的税务处理进行分析和探讨。
一、直播商品的税务处理
网络直播平台颠覆了传统的信息传播方式，其实时信息互动的特点受到电商平台的追捧。电商直播平台以直播的形式赋能电商，拥有供应链、品牌资源等后端优势。平台的直播起到补充用户购物体验的作用，同时增加转化率，进一步释放现有用户的购买力，如淘宝、JD.com、拼多多等。网络直播平台的“直播˹+零售”模式不同于传统的实体零售和电商，是以消费者线上线下体验为中心的泛零售形式，成为电商平台品牌营销的重要手段。电子商务通过传播有价值的信息，可以有效吸引用户，提高买卖双方的商品交易效率，从而实现高转化率。电商直播由主播扮演导购向用户介绍产品，用户可以在线购买。如果商品有需求，也可以通过拍卖获得，现场售卖的商品可谓包罗万象。此外，直播平台以宣传推广中人气迅速提升的签约主播的名义开设淘宝店铺或销售或代销商品，通过直播实现人气商业化的收入转化。
如果网上销售的商品是平台自营商品，直播平台需要按照销售的商品缴纳增值税。2017年增值税税率结构降低，2018年和2018年在COVID-19中两次下调税率后，在中国销售的货物一般适用税率为13%，某些货物的ٶ뼤9 %较低税率除外。网络直播平台销售的商品通常为家用电器、品牌服装、日用品等商品，适用的增值税税率通常为13%；平台销售的商品为粮食、食用植物油、音像制品、电子出版物等农产品商品的，适用ٶ뼤9 %的税率；平台销售蔬菜、部分鲜肉蛋制品等商品的，可适用流通环节免征增值税的优惠政策。
纳税人兼营不同税率货物的，应当分别计算不同税率货物的销售额；未单独核算销售额的，从高适用税率。在企业所得税方面，企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额，包括销售商品、提供劳务和转让财产的收入。其中，商品销售收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装材料、低值易耗品和其他存货的收入。平台上的自营商品按照销售收入处理。企业为了促进商品销售而给予的价格折扣是商业折扣。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。
此外，直播平台还销售玩具、食品、饰品、音乐、影像、书籍等基于游戏的周边产品。以及麦克风、键盘、娃娃等主播周边产品，需要按照销售商品缴纳增值税、企业所得税等相关税费。
二、广告变现的税收问题
网络直播平台的广告变现方式主要有传统的排班和流量引导。互联网时代，有流量，有大量用户，就有广告的商业价值。随着移动终端的普及，成功突破了用户使用时间和/金惠允/K0/曹政奭的限制，使得直播平台广告的传播力远超报纸、杂志、广播、户外等传统媒体。网页和直播间是直播平台重要的广告资源。开屏、直播后台、主播播报插入等展示广告形式，以及置顶、弹窗、选择等平台广告推送，都是平台提供广告服务的常见形式。直播平台可以在网页、直播间或直播礼品中植入广告，吸引各类相关商家投放广告。
为了增强广告排期的宣传效果，平台通常会使用banner作为广告位，定期切换Banner广告可以为平台带来更多收益。直播平台充分发挥大数据在广告中的作用。通过用户画像和精准流量分析，提供广告的底层分发，帮助广告主精准定位，让受众更容易产生共鸣，实现广告主的不同营销需求。
至于增值税，直播平台提供的广告服务属于现代服务业的文化创意服务，适用税率为6元%。在企业所得税方面，平台提供广告服务的收入按照提供劳务收入处理，在相关广告或商业活动出现在公众面前时确认收入。
另外，对于上述提供广告服务的行为，文化事业建设费按照提供广告服务取得的开票销售额和《侏罗纪世界》3%的费率计算缴纳。需要注意的是，这里的话单销售额包含增值税，具体来说，是指武汉日夜在提供广告服务中获得的所有含税价格和价外费用，扣除支付给其他广告公司或发布商的含税广告费后的余额。在武汉缴纳义务日夜扣费的，应取得增值税专用发票或国家税务总局规定的其他合法有效凭证，否则不予扣除。
三。用户奖励份额的税务处理
网络直播平台的增值服务催生了直播平台特有的粉丝经济。直播具有直观、实时、互动等特点，便于用户消费直播内容。用户通过平台在线付费充值，为主播购买各种虚拟道具或礼物。充值道具产生的经济利益由主播和平台分成。用户打赏模式是各类直播平台中最常见的流量变现方式之一，实现了粉丝经济的变现。
网络直播平台获得的用户打赏收入分成，不是平台提供的播出、培训、咨询、演出等服务获得的收入，而是为主播提供电商平台服务获得的收入。此外，在直播平台的电子商务变现业务中，网络直播平台销售非自营商品的，应当以商家名义经营、开具发票并承担相关法律责任。平台依托互联网，为入驻商家提供商品交易活动的“场所”。直播平台提供电子商务平台服务，承担管理和连带责任。直播间卖电影票，网络直播平台也提供一种信息技术服务。
增值税方面，直播平台利用信息系统资源为用户提供附加信息技术服务，按照与商家约定的百分比确认收入，按照“现代服务-信息技术服务-信息系统增值服务”税目缴纳增值税，并向商家开具发票。适用税率为6元%。同时，网络直播平台接受软硬件基础设施服务商提供的相应技术支持，如提供充足的网络宽带、数据存储管理等网络技术支持服务。网络直播平台取得电信服务、信息技术服务等相应增值税抵扣凭证上注明的增值税金额。，并允许从销项税额中扣除。在企业所得税方面，对平台提供的信息技术服务，按照提供劳务收入处理。向长期合作客户提供信息技术服务收取的劳务费用，在相关劳务活动发生时予以确认。直播平台接受网络技术支持服务等与生产经营有关的合理支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
四。资金结算费的征税。
电子商务的蓬勃发展催生了第三方支付。为加强用户资金安全监管，电商平台通常与第三方支付机构合作，通过银行和非银行支付机构提供支付结算服务；或者通过自建支付平台完成交易环节的实现。目前直播平台一般通过支付宝、微信等第三方支付平台进行支付结算。第三方支付按照交易比例收取资金结算手续费。结合支付宝、微信支付公布的费用结算标准，餐饮、购物行业使用第三方支付业务收款的商户，需要按照结算资金的0.6元%缴纳费用；对于网络媒体行业，第三方支付平台向商家收取的费用通常达到1元%。
增值税方面，平台利用第三方支付发生的资金结算费用，取得增值税专用发票上注明的增值税，允许在销项税额中抵扣。企业所得税方面，平台使用第三方支付产生的费用，记为结算的财务费用。一般可以在网上打印相关的结算凭证。
此外，对于开发自建资金结算系统的直播平台，资金结算服务按照交易比例收取的服务费或手续费以及增值税，确认为金融服务——直接收费金融服务，适用税率为6元；企业所得税应当按照提供劳务收入处理。由于消费者在平台上向商家账户付款，消费者付款与商家收款结算之间通常存在一定的时间差，使得部分资金沉淀在部分平台支付账户，从而产生存款利息收入。在增值税方面，存款利息收入属于不征税收入；企业所得税方面，存款利息收入从财务费用中扣除，并入企业所得税应纳税所得额。
动词 （verb的缩写）经纪及其他服务的税务处理
直播平台为其签约主播提供的经纪服务，网络直播平台为用户提供的撮合服务，都属于经纪服务。一些电商平台推出“互联网加房产”的跨界新模式，推出“自营”房产的直播销售。平台将寻找合适的房产品牌，将开发商直供房源纳入平台，开设房产旗舰店，充分发挥互联网平台在交易、支付、金融服务等方面更细致的优势。，并在购买后开拓家装、家居、家电等市场。房产直播本质上是房产的广告。即使是平台的自营旗舰店，直播平台仍然充当“线上中介”，提供线上选房、认购付款和电子签约等交易撮合、金融服务等服务。从其经营本质来看，房产电商更多的是实现平台引流和客户保留的功能。也就是说，要用优惠锁定用户，然后引导到线下交易，而不是统一购买商品房，然后在平台上销售。
增值税方面，电商直播平台“自营”房产等交易撮合业务，平台提供经纪服务，适用税率为6元%。增值税专用发票上注明的增值税可以利用第三方支付资金结算费用从销项税额中抵扣。在企业所得税方面，平台提供的经纪服务，按照提供劳务收入处理。为长期向客户提供重复服务而收取的服务费，在相关服务活动发生时确认收入。
此外，头部电商平台不断探索行业边缘，逐步发展新的商业生态，在物流、金融等方面进行布局，建立自己的物流服务、消费金融等体系。增值税方面，平台提供的物流信息管理属于现代服务-信息技术服务-业务流程管理服务，适用税率为6元；寄递服务属于现代服务——物流辅助服务，适用税率为6元；结算等直接金融服务为金融服务，适用税率为6元%。网络直播平台涉及网络支付即从事经营性互联网信息服务的，应当按照规定办理增值电信业务经营许可。增值电信业务属于电信业务，适用税率为6元%。企业所得税方面，平台提供物流信息管理和物流辅助服务取得的收入，按照提供劳务收入处理。
六、博弈联运分流的税收问题。
游戏联运是实现游戏平台直播的有效手段。直播平台多为手游、页游代理，以电竞直播为主，涵盖手游职业比赛、直播互动视频、综合演艺等多种直播内容，如虎牙、斗鱼、映客等。游戏联运导流是游戏直播平台特有的，是游戏直播平台和游戏开发商之间的一种合作运营模式。开发者将游戏客户端嵌入直播平台，提供游戏更新包和充值、客服系统等必要资源；直播平台提供平台使用权、广告位等。双方以游戏运营为合作基础，利益共享，风险共担。
增值税方面，游戏直播平台提供信息系统服务和信息系统增值服务。增值税按“现代服务业-信息技术服务业”缴纳，适用税率为6元%。在企业所得税方面，平台提供信息系统服务和信息系统增值服务，按照提供劳务收入处理。平台为有效解决网络拥塞、提高用户访问网站响应速度而使用的CDN系统带宽成本，允许在计算应纳税所得额时扣除。
七。游戏虚拟装备销售的税务处理
游戏虚拟道具、会员权益等。属于无形资产——其他具有权益的无形资产。玩家需要支付一定的费用参与游戏，才能获得游戏时间和游戏虚拟装备的游戏卡。虚拟装备作为游戏的主要产品之一，产生于网络游戏的虚拟环境中，以数字形式存在于specific/Kim Hye Yoon/K0/曹政奭之间。它是一种特殊的资产，可以在一定条件下进行交易。对于会员制的游戏，玩家可以通过购买会员权益来享受专属会员身份，同时可以在游戏中的专属会员商城获得一定的消费优惠以及更多VIP游戏特权体验。
就增值税而言，出售无形资产是指转让无形资产所有权或使用权的经营活动。无形资产包括技术、商标、版权、商誉、自然资源使用权和其他权益类无形资产。直播平台出售或收购无形资产的业务通常与网络游戏虚拟道具、域名、会员权等其他股权类无形资产相关。适用税率为6元%。直播平台购买游戏软件著作权等无形资产并取得合法有效的扣税凭证的，可以作为进项税抵扣。
在企业所得税方面，平台销售的网络游戏虚拟道具等权益类资产，按照转让财产所得处理。除另有规定外，企业取得的财产转让所得，应当计入年度计算确认收入和已缴纳的企业所得税。企业转让资产时，允许在计算应纳税所得额时扣除资产净值。
另外，需要注意会费的企业所得税收入的确认时间。如果你只有会员但不享受持续服务，那么获得这个会员的认可收入需要很长时间；在申请会员资格或加入会员资格后，无需付费即可享受连续服务者，应在整个受益期内分期确认其收入。
