个别报表和合并报表的投资收益计算是考试中的常客，在选择题中也经常遇到。这里的个别报表投资收益是指母公司的投资收益。母公司出售子公司部分股权后，可能不再对子公司拥有控制权。从此以后，不再需要将以前控制的子公司纳入合并资产负债表。但利润表是一个期间概念，所以母公司和子公司还是要编制从期初到出售日期间的合并利润表。需要了解合并利润表中具体的投资收益。当母公司不出售子公司的部分股权时，首先按照权益法增加母公司对子公司计量的投资收益，然后按照合并原则冲减投资收益。也就是说，在这种情况下，被合并主体报告的投资收益为0。具体原因是内部业务不会在母公司报告主体产生投资收益。子公司的收入和费用并入合并报表后，母公司享有的投资收益不需要上报，否则会重复，所以需要抵销。在不失去控制权的情况下出售部分股权，投资收益也是0，这个会在其他文章中说明。只有失去控制权，合并报表的投资收益才不会为0。多少钱？会计准则有具体规定，即按照以下公式计算:
合并报表当期确认的投资收益=[-原子公司自购买日起持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+其他综合收益、资本公积×原持股比例。
如果这个公式不能理解透彻，考试很容易丢分，因为考试会在选择题中给出一定条件后，直接问目前在个别报表或合并报表中确认的投资收益的问题。首先，从例题中理解这个公式。
第一年初，甲方以600万元向非关联方购买乙方60%的股份，乙方净资产的账面价值和公允价值为800万元，具体包括股本300，资本公积200，盈余公积100，未分配利润200。第一年，B获得净利润150万元，其他资本公积30万元，其他综合收益20万元。
第一年末处置甲方50%股份，剩余10%股份作为其他权益工具投入。
首先计算购买日的商誉=600-800×60%=120。
母公司的个别声明
借:银行700元
贷款:长期股权投资500元
投资收益200
借:其他权益工具投资140
贷款:长期股权投资100元
投资收益40
对于个人投资收益，我们很容易从会计分录中计算出200+40=240，或者-初始股权投资成本=240。
合并报表
根据公式，当期在合并报表中确认的投资收益= [-购买日起持续计算的原子公司可辨认净资产×原持股比例]-商誉+其他综合收益，资本公积×原持股比例=[-×60%]-120+×60% = 150万元。
解读:该公式的难点在于如何计算原子公司自购买日起持续计算的可辨认净资产，以及为什么要减少商誉。先理解购买日期开始连续计算的第一句话。既然是连续的，那么就有一个起点。起点是购买日期。假设起点的可辨认净资产为X，本题对应的X为B公司可辨认净资产在购买日的公允价值，即X = 800万元。找到起点后，如何连续计算？所谓连续计算，就是在起点的基础上不断增加或减少。在这个问题中，第一年的利润增加了11。其他资本公积增加30万元，其他综合收益增加20万元，都会导致以800万元为基数连续计算的可辨认净资产增加，即第一年末增加到800+150+30+20 = 1000万元。为什么要降低商誉？我们来分解一下公式，就是把连续计算的可辨认净资产×原始持股比例分解，即-60%]-120+60% =-[800×60%+120]-60%+60% =-[600]-60%。之所以需要减少商誉，是因为商誉与原子公司公允价值之和为600，等于初始投资成本。在计算投资收益时，需要减去这笔初始投资成本。
最后，更容易理解公式。合并报表层面的投资收益是部分处置日60%股份的公允价值-600[特别是公式的这一步是个别报表投资收益的计算公式]-×60%。
持续增加利润的份额在合并报表中表现为子公司收入和费用的份额，所以这部分需要扣除，这也是合并报表投资收益与个别报表投资收益存在差异的根本原因。另外，对于其他综合收益和其他权益变动，两个特殊部分是先减后增的，因为长期股权投资是按照权益法核算的，长期股权投资最终处置后，这部分需要结转到投资收益，所以最终需要增加。我们需要先减去它，因为这部分与投资收益无关。
如有必要对合并报表产生的投资收益进行会计准备，应按如下方式进行准备。①在丧失控制权之日视为处置该子公司，并按其公允价值重新计量该日剩余的10%股权。没有调整分录，只做了个别报表。②调整个别财务报表中部分处置收益的归属期。借:投资收益[代替原长期股权投资] 90贷:投资收益[150×60%]90
借:投资收益[代替原长期股权投资] 30
贷款:资本公积-其他资本公积18 30×60%
其他综合收益12 20×60%的解释:在编制合并报表时，按照权益法进行调整分录。子公司赚了150万，母公司按照60%的份额享受90万。计量投资收益和长期股权的增加。但是，由于50%的股权被出售，这部分长期股权投资转换为投资收益。其他资本公积和其他综合收益的原则相同。
③将资本公积和其他综合收益重分类为投资收益贷款:资本公积-其他资本公积的18.30× 60%。
其他综合收益12 20×60%
贷款:投资收益30
资本公积等综合收益按规定重分类为投资收益。
④冲减母公司投资收益。借:投资收益90。少数股东损益。年初未分配利润200。贷款:提取盈余公积15
向股东分配利润年末未分配利润0 335
这是一个常规的抵销分录。
最后，合并报表中确认的投资收益只需要汇总母公司个别报表编制的投资收益相关分录和合并报表编制的投资收益相关调整抵销分录，这样，合并报表中确认的投资收益=个别报表+合并报表-30+③资本公积及其他综合收益30)-④ 90 = 150。
如果母公司出售部分股权后仍有重大影响，该怎么办？同样，需要详细说明的是，剩余权益部分需要采用权益法计量，需要进行追溯调整。具体例子如下。可以先试一下再看答案。由于原理和上面类似，会计处理流程就不做过多解释了。
第一年初，甲方以600万元向非关联方购买乙方60%的股份，乙方净资产的账面价值和公允价值为800万元，具体包括股本300，资本公积200，盈余公积100，未分配利润200。第一年，B获得净利润100万元，分配利润50万元，其他综合收益20元，其他权益变动30元。第二年赚了净利润200万，分配利润100万。
第二年末处置40%股份收入600万元，剩余20%股份公允价值300万元，仍有重大影响。
每日购买商誉=600-800×60%=120
当第二年年末处置40%的股份时
个人报告
借:银行600元
贷款:长期股权投资400元
投资收益200
剩余的20%具有重大影响，并进行追溯调整。
借:长期股权投资-损益调整30
——其他综合收益4
——其他权益变动6
贷:盈余公积1
利润分配9投资收益20其他综合收益4资本公积-其他资本公积6个别报表长期股权投资账面价值= 600-400+30+4+6 = 240
合并报表
合并报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价600)与剩余股权的公允价值之和-按购买日公允价值连续计算的B公司第二年末可辨认净资产的公允价值× 60%原持股比例-商誉120+B公司其他综合收益及其他资本公积50× 60%原持股比例= 210。
①在丧失控制权之日视为处置该子公司，并按其公允价值重新计量该日剩余的20%股权。借:长期股权投资300贷:长期股权投资240投资收益60 ②调整个别财务报表中部分处置收益的归属期借:投资收益[代替原长期股权投资] 60
贷:年初未分配利润[代替投资收益] [×40%]20投资收益[×40%]40
借:投资收益20
贷:资本公积-其他资本公积8
其他综合收益12 ③从资本公积和其他综合收益中转出原计入权益的资本公积和其他综合收益对应剩余权益，重分类为投资收益。借:资本公积12其他综合收益18贷:投资收益30
④冲减母公司投资收益。借:投资收益120。少数股东损益。80年初未分配利润。贷:提取盈余公积20。向股东分配利润。100年末未分配利润。320.
⑤合并报表结果:在合并报表中确认的投资收益=个别报表+合并报表+③资本公积其他综合收益30)-④ 120 = 210。
