前言
PPP 项目就是利用公私合作的方式，由社会资本筹措资金，促进各项经营建设活动顺利进行。对于政府部门来说，其需要加强监督管理力度，还需要提供更多的支持，并有效的环节地方债务面临的压力，实现地方财政稳健发展的基础目标。并且合理化的发挥社会资本优势的核心作用，进一步提升公共领域资金投入效率，提升资金管理质量，致力于促进地方基础设施建设，加快经济建设脚步。
但就实际情况进行分析，我国对 PPP 模式还没有出台完善的税收法律法规，许多税收处理工作还存在模糊问题。而项目公司则可能受到政策风险较大的影响，加剧税务风险产生。所以，相关人员需要对存在的税务风险问题尽早的识别，并提出如何应对税务风险的方案与策略。在识别垃圾焚烧 PPP项目税务风险的基础上，选择合适的组织架构体系与工作模式，并做好进项税额抵扣、票据管理等工作，对税收政策有清晰的了解，拉近与税务机关的关系，明确纳税义务，享受相应的税收优惠政策，进而带来更高的综合效益。
一、PPP模式基本概念
目前我国已出台了《关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》，认可了 PPP 项目是作为建设公共服务领域、基础设施的一种新型模式，有助于增强社会资本与政府部门的沟通与联系，打造双赢的合作局面。PPP模式，就是代表社会资本与政府合作模式，政府部门则是利用竞争性模式，获得投资能力突出、整体运营水平较强的资本。双方则要秉承平等协商的核心原则，进行合同签订，还要由社会资本提供高质量公共服务。政府部门需要参考绩效评价结果，向社会资本支付对价。
对于垃圾焚烧 PPP 项目进行分析，其属于一种合作关系，真正实现收益共享，双方共同承担可能存在的风险，是新型社会资本与政府合作的形式，也是政府发展，履行自身基本职责的全新路径。政府部门为了满足公共服务提升、基础设施建设的核心要求，选择与审核资本合作，确保投资的合理性，不能出现盲目举债的风险问题，加大地方财政部门的工作压力。而是要注重将社会资本的核心经验、资金使用效果发挥出来，为广大群众提供高质量服务。
二、垃圾焚烧PPP项目的税务风险
设立阶段税务风险
第一，税收政策没有得到合理化的利用，引发多方面税务风险。我国没有针对 PPP 项目作出专门的法律法规。在开展垃圾焚烧 PPP 项目之前，社会资本需要对项目可以享受的税收优惠政策有充分的了解，如行业性企业享受所得税减免优惠，地区颁布的税收优惠政策等，还需要对特定项目的税收优惠政策有一定的了解，并选择适合企业的项目以及行业，获得地方性财政支持。垃圾焚烧 PPP 项目周期建设长达数年、甚至十余年乃至更长的时间，项目企业需要更加关注税收优惠政策的变化与了解更新情况。
第二，公司的架构体系存在不合理的特点，可能导致税务风险问题发生。而在设立项目公司的阶段，则要从优化架构体系入手。总公司、下属单位盈亏能在税收法律规定范围内，真正达到相互抵免，但是总公司的业务活动较多，可能会对享受税收优惠政策产生一定的影响。与此同时，总公司以及下属公司的组织架构体系无法抵御蕴藏的风险问题。若分公司存在经营活动失败的情况，总公司则需要承担连带责任。母子公司属于相互独立的，子公司则会面临自负盈亏、独立经营的情况，需要避免蕴藏的风险问题发生。子公司可以享受区域、行业提供的税收优惠政策，可以真正将部分利润转移到税负较低的地区公司中，进而减少实际的税负支出。
第三，税务会计处理不到位，引发税务风险问题。在新会计准则颁布以后，不难了解到 BOT、TOT 等模式的资产所有权为政府部门。虽然项目公司持有特许经营权，但是无法进行资产抵押，与固定资产基本确认准则相背离。
建设阶段税务风险
第一，施工方选择不当引发税务风险。在实际的垃圾焚烧PPP 项目建设的环节中，可能由项目公司承担，也可能由项目公司的关联公司承担责任，或由第三方承包项目。项目公司开展基础设施建设活动的过程中，需要进行相关材料的销售。还需要开展铺设、安装等各项劳务活动中，分析是否出现混合销售的问题，应当进行做好分别核算的工作，避免税务机关提出要求从高征收。在关联公司承担建设工程目标的时候，需要做好全面税务筹划工作，并从集团的发展角度进行分析，形成建立增值税抵扣链条，进而有效的降低税务消耗。第三方承担基础建设工程，则需要明确第三方选择的一般计税方式、简单计税方式等，并对多种模式下的税务产生情况进行测算。在此基础上，进行适当的议价，并延迟缴税时间，提升资金时间价值。
第二，合同以及票据管理不到位引发税务风险。在垃圾焚烧PPP 项目的建设阶段，在签订相关合同的时候，税务部门要进行审查，还需要明确借款是否属于含税价，哪一方符合税款。在营改增政策落实的背景下，谨慎的选择供应商，务必要选择具备开具增值税发票资质的一般纳税人。以此为核心，适当的强化票据管控力度，还要保证专票认证工作到位，还需要对增值税税额抵扣情况进行全局性规划，分析规划不及时引发的税务风险。而垃圾焚烧 PPP 项目的建设前期，则存在资金投入额较高，建设周期较长，收益较低的特点，可能使得前期无法进行增值税额的抵扣，要进行全局性的规划，并对付款的时间进行资金把控，以此达成进项税额抵扣的目标，减少税务成本支出消耗。
运营阶段税务风险
第一，收入定性引发的税务风险问题。从经营收入角度进行分析，垃圾焚烧 PPP 项目建设的汇报机制如下，使用者付费、政府、政府部门需要进行缺口补助。使用者付费表示消费者、使用者是公共产品付费。政府付费的核心主体是政府，分析项目的可用性，实际绩效因素等，并将费用交给项目公司。政府部门能进行可行性缺口补助，社会资本除了获得经济收入以外，无法满足社会资本回收与合理的部分，需要进行补贴。使用者付费、政府付费模式获得的实际收入，应当归纳到主营业务收入缴纳企业所得税当中。然而对于这部分的补助费用支出是否需要缴税，还存在一定争议。
第二，PPP 项目分红存在性质确认不当的情况，引发一系列的税务风险。垃圾焚烧 PPP 项目，大部分都是社会资本、政府部门占股，并获得分红实际收入。居民企业分红收入属于免税收入，分配股利可以免征企业所得税。对于非居民企业来说，分配股息需要结合 10% 预提所得税，结合相关规定分析了解到，经营环节中涉及到股利分配的，如果境内居民企业要进行股利分配，就可以免征所得税。
对于境内居民企业来说，其将股利分配给自然人，需要根据个人所得税进行缴纳。如果项目公司有境外规定，非居民企业则需要进行股息分配，大部分都是以 10% 进行所得税率预提处理。若国家签订了税收协定，需要满足各项条件，还要享受优惠预提所得税率。
但是部分政府部门为补贴社会资本，可能使得分红会偏向于社会资本。没有对社会资本获得超额收益，进行明确的界定，不管是股息红利所得免征企业所得税，或是政府从其他部门获取不征税收入，都是社会资本从政府部门获得的应税所得范围中。
结语
综上，项目公司需要强化对垃圾焚烧 PPP 项目立项主体、前期费用、税收优惠等各个方面的涉税风险防控，还需要提出相应的风险应对方案，有效降低项目运行过程中的风险问题，还可以推进项目稳定建设。要想规避涉税风险问题发生，国家以及行业需要给予相应的支持，把控税收政策，结合实际情况选择最优出资方案，完善合同及票据管理。在明确不同类型收入的纳税义务的同时，减少执行层面产生的风险问题，实现风险共担，切实提升公共服务质量，创造更高的经济效益与社会效益。
