问题1：关于企业所得税收入项目的现金折扣核算问题？
企业所得税“收入”项目的组成：销售货物收入，提供劳务收入，租金收入，特许权使用费收入，视同销售收入等，即会计核算中“主营业务收入”和“其他业务收入”，再加上视同销售收入，但不得扣除现金折扣部分.
问题：现金折扣是企业为了回笼资金，对债务人提供的一种资金返还，在会计科目“财务费用”中核算，是不是如果把现金折扣部分扣除了，就会减少营业收入部分？
解答：
现金折扣，是指为敦促顾客尽早付清货款而向客户提供的一种价格优惠。现金折扣的实质是企业为提前收回其卖方信贷资金而发生的代价，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从销售额中减除，所以我国会计核算原本采用的总价法，在现金折扣发生时才将折扣额计入当期财务费用。现金折扣发生在销货之后。
现金折扣的表示方式为: 2/10，1/20，n/30。
现金折扣的税务处理
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》第一条第项规定，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
【解释】应税收入按照全额确认，现金折扣实际发生时，再按照“财务费用”在税前扣除。
现金折扣的会计处理
1.适用《小企业会计准则》与旧收入准则的现金折扣会计处理
《小企业会计准则》第六十条规定：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。
《企业会计准则第14号——收入》第六条规定：“销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。”
也就是说，在企业适用《小企业会计准则》和旧收入准则下，现金折扣的会计处理是跟税务处理是一致的。
2.新收入准则下现金折扣的会计处理
财政部以财会〔2017〕22号文发布了《企业会计准则第14号——收入》后，虽然新收入准则提到了“折扣”需要按照“可变对价”进行处理，但是很长一段时间没有明确是否包含“现金折扣”，而且会计职称考试教材也没有及时更新，很多专家解释“可变对价”不应该包括“现金折扣”，也有人认为应该包括，因此存在较大争议。
最终，财政部会计司在2020年12月以回答的形式，对于该争议给出了官方意见。
问：企业在执行《企业会计准则第14号——收入》时，对于给予客户的现金折扣应当如何进行会计处理？
答：企业在销售商品时给予客户的现金折扣，应当按照《企业会计准则第14号——收入》中关于可变对价的相关规定进行会计处理。
官方意见一锤定音：现金折扣需要按照可变对价进行会计处理。
什么是可变对价？
企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、未来事项等因素而变化。此外，企业有权收取的对价金额，将根据一项或多项或有事项的发生有所不同的情况，也属于可变对价的情形。
因为合同存在现金折扣条款，最终实际收取的对价金额是可变的，所以现金折扣也就是“可变对价”。
可变对价的会计处理
新收入准则第十六条规定：“合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生的金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。
每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。可变对价金额发生变动的，按照本准则第二十四条和第二十五条规定进行会计处理。”
新旧收入准则下财税处理对比
单纯的会计准则条款解释起来很繁琐，而且空洞，下面以实务案例进行讲解。
【案例1-2-1】单次商品销售发生现金折扣在新旧收入下的财税处理
乙公司2021年9月1日销售一批商品，销售价格100000元，税率13%，销售条件为2/10、1/20、n/30。买方于2021年9月9日付款，享受现金折扣2260元。
问题：分别按照新旧收入准则进行会计处理与税务处理与差异的纳税调整
解析：
1.旧收入准则下的财税处理
确认销售商品收入时：
借：应收账款 113000元
贷：主营业务收入 100000元
应交税费-应交增值税 13000元
收到货款时：
借：银行存款 110740元
财务费用-现金折扣 2260元
贷：应收账款 113000元
税务处理与税会差异分析及纳税调整
对于不满足在同一张发票上开具折扣金额的，税务上在增值税方面是不予认可的，增值税应按照收入全额确认。以下案例增值税雷同，后续涉及增值税的不再重复解释。
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》规定，该现金折扣在实际发生时可以在税前扣除，因此无税会差异，不需要进行纳税调整。
2.新收入准则下的财税处理
确认销售商品收入时，先确定现金折扣作为可变对价的最佳估计数。假设根据交易对手的一贯情况，确认的最佳估计是2260元。
借：应收账款 113000元
贷：主营业务收入 98000元
合同负债-可变对价 2000元
应交税费-应交增值税 13000元
收到货款时，买方在合同约定的10日付款，享受了2%的现金折扣。由于估计的“合同负债-可变对价”是不含税的，实际折扣是按照含税金额折扣的，因此差额可以计入“财务费用-现金折扣”。
借：银行存款 110740元
合同负债-可变对价 2000元
财务费用-现金折扣 260元
贷：应收账款 113000元
假如购买方是20日内付款的，只享受了1%的现金折扣，前面暂估的“合同负债-可变对价”就多了，在收到款项时就需要冲回并确认为收入。
借：银行存款 111870元
合同负债-可变对价 1000元
财务费用-现金折扣 130元
贷：应收账款 113000元
同时，冲回多计提的“合同负债-可变对价”：
借：合同负债-可变对价 1000元
贷：主营业务收入 1000元
假如前面暂估的“合同负债-可变对价”是按照1%暂估的，实际享受的却是2%，说明前面暂估金额少了，一样的需要在收到款项时冲减收入，会计分录与前述分录方向相反。
【案例1-2-2】跨年度的现金折扣在新旧准则下的财税处理
如果销售收入与现金折扣实际发生时是跨年度的，又该如何进行财税处理呢？
我们下面把【案例1-2-1】中时间稍微修改一下，变成如下案例：
乙公司2021年12月21日销售一批商品，销售价格100000元，税率13%，销售条件为2/10、1/20、n/30。
乙公司在确认收入时，按照购买方历史数据，暂估购买方会享受最高2%的现金折扣；但是截至12月31日购买方未付款，乙公司重新估计购买方会享受1%的折扣。
解析：
1.旧收入准则下的财税处理
2021年12月份全额确认收入：
借：应收账款 113000元
贷：主营业务收入 100000元
应交税费-应交增值税 1300元
在12月31日前没有收到货款，除非有发生坏账损失的可能需要计提坏账准备外，会计上不需要额外进行会计处理。
由于现金折扣尚未实际发生，2021年度不能税前扣除，会计处理也没有确认，因此税务处理与会计处理一致，没有税会差异，不需要进行纳税调整。
2.新收入准则下的财税处理
2021年12月21日确认收入：
借：应收账款 113000元
贷：主营业务收入 98000元
合同负债-可变对价 2000元
应交税费-应交增值税 13000元
2021年12月31日，重新估计了现金折扣发生的可能性，调整：
借：合同负债-可变对价 1000元
贷：主营业务收入 1000元
年度累计已经发生的现金折扣在新收入准则下的税会差异与纳税调整问题
如果现金折扣按照新收入准则处理，全部已经按照可变对价处理，年度累计已经实际的现金折扣金额，其实对于期末可变对价的估计是没有影响的，但是与旧收入准则处理与税务处理相比较，影响还是存在的——就是导致会计确认收入金额会低于应税收入金额，同时会计处理因现金折扣确认的“财务费用”也会同等金额降低。
根据【案例1-1-1】纳税调整的说明，对于已经实际发生的现金折扣，需要通过“视同销售”调增应税收入，同时通过支出类的“其他”栏调增支出，二者虽然一增一减，不直接影响应纳税所得额，但是会影响广宣费限额扣除的计算基础，是对企业有利的。
现金折扣的税务风险
现金折扣的税务风险主要是来自于采用新收入准则的“可变对价”核算后，采用旧收入准则的一般不会出现税务风险。
1.按新收入准则“可变对价”核算后，会计核算相当于是净额法确认收入，税务处理依然采用的全额法，会计收入会小于应税收入，需要进行“视同销售”纳税调整，否则在“应纳税所得额”不变的情况下，会减少业务招待费、广宣费等限额扣除计算的基数，对企业不利。
2.按新收入准则“可变对价”核算后，会计核算计入“合同负债”的部分，跨年度的需要做“视同销售”纳税调整，并入应税收入，企业可能忽视而遗漏调整；或者上年度已经做“视同销售”调整交税了，下一年度未做相反调整，导致重复交税。
问题2：企业用租来的玉米收割机收割玉米取得的收入是否免征企业所得税？
解答：
用玉米收割机收割玉米属于“农机作业”，根据《企业所得税法实施条例》第八十六条规定，“农机作业”可以享受免征企业所得税的优惠政策。
对于农机来源，税法并没有做限制，因此不管农机是租赁来的还是自己购买等，都是可以依法享受免征企业所得税的优惠政策。
问题3：孙公司分红给子公司不作为收入缴纳企业所得税，那子公司再分红给母公司需要缴纳企业所得税吗？
假如A公司是母公司，B公司是子公司，C公司是孙公司。C盈利了100块给了B，B这100块不作为收入缴纳企业所得税，那B的100块再给A，是作为A的营业收入，还是A的分红所得，A也不用对这部分缴纳企业所得税呢？
解答：
根据《企业所得税法》第六条规定，“股息、红利等权益性投资收益”属于企业所得税的应税收入。
但是，满足条件的居民期间的股息、红利等投资收益是可以免征企业所得税的。《企业所得税法实施条例》第八十三条规定：企业所得税法第二十六条第项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第项和第项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
问题4：申报季度企业所得税时不征税收入和不征税收入产生的成本怎么填报？
解答：
企业所得税季度预缴申报时，主要是依据企业会计核算成果进行申报，对于税务规定与会计处理不一致的地方，除税法明确可以季度享受的税收优惠政策外，其余的税会差异可以暂时不做纳税调整。
因此，对于不征税收入与不征税收入形成的支出，在企业所得税预缴申报时可以暂时不做纳税调整。
问题5：企业为员工充值某网购平台积分，是否需要缴纳个人所得税？
A企业每月付给某网购平台B服务费，网购平台B根据A企业提供的员工名册为员工开放实名网购平台账号，并定期充值积分，1000积分=1元钱，可以用以网购和信用卡还款。这笔“收入”是否应该缴纳个人所得税？
《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》第一条的规定：
企业在销售商品和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：
一、企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品和提供服务；
二、企业在向个人销售商品和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；
三、企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
这个文件规定了积分免个税的情形，但A企业给自己的员工发放积分，也不属于“销售商品和提供服务”，而员工取得的这笔积分，与任职受雇于A公司有关，所以应该属于“工资、薪金所得”缴纳个税。
可能因为比较隐蔽，不容易被查出来吧？那在审计或者税务稽查过程中，有哪些“点”是需要特别注意的？
解答：
员工取得有价值的网购平台积分，是企业花钱取得的，不是同消费累计或参与抽奖等获得的。
由于属于与任职相关的报酬，因此应并入员工当月的工资，一并按照“工资薪金所得”预扣预缴个人所得税。
在大数据时代，不要侥幸税务局查不到，同时企业也不敢保证主动辞职或解除劳动合同的前员工是否会在离开企业后就
